- •Учет и анализ (для менеджеров) Модуль1 основы бухгалтерского учета
- •Тема 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета
- •Общее понятие хозяйственного учета и его виды
- •1.2. Бухгалтерская информация и принятие управленческих решений
- •1.3. Пользователи бухгалтерской информации (см. Тему 6, вопрос 3)
- •1.4. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •1.6. Измерители, применяемые в бухгалтерском учете
- •Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.1. Предмет бухгалтерского учета
- •2.3. Классификация источников средств
- •2.4. Классификация хозяйственных процессов
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс
- •3.1. Сущность бухгалтерского баланса
- •3.2. Структура и содержание баланса
- •2. Заемные:
- •3.3. Как возник баланс или основное (капитальное) уравнение
- •3.4. Классификация балансов
- •Прочие виды балансов
- •3.5. Требования предъявляемые к балансу
- •Тема 4. Счета и двойная запись
- •4.1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение
- •4.2. Двойная запись
- •Типы хозяйственных операций и двойная запись
- •4.3. Систематическая и хронологическая запись
- •Оборотная ведомость по аналитическим счетам
- •Оборотная ведомость по синтетическим счетам
- •Классификация счетов
- •4.7. Планы счетов бухгалтерского учета
- •Общий план счетов (справочно)
- •Тема 5. Учет основных хозяйственных процессов
- •5.1. Формирование уставного капитала
- •5.2. Создание и приобретение внеоборотных активов
- •5.5. Учет процесса реализации
- •Тема 6. Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета
- •6.1. Концепция бухгалтерского учета и отчетности
- •6.2. Понятие бухгалтерской отчетности
- •6.3. Отчетность организации как источник информации о ее хозяйственной деятельности
- •6.4. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
- •6.5. Консолидированная отчетность
Прочие виды балансов
Санируемый — составляется вне зависимости от даты, когда организация приближается к банкротству с привлечением аудиторов. Некоторые статьи могут уцениваться или игнорироваться. Считается наиболее реальным.
Провизорный — пробный или прогнозный.
Перспективный — составляется по расчетным данным на перспективу.
Директивный — отражает оптимальную структуру использования ресурсов.
3.5. Требования предъявляемые к балансу
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:
правдивость (верность);
реальность;
единство;
преемственность;
ясность.
Правдивость подтверждается достоверностью записей в документах.
Реальность зависит от оценки статей баланса. Существует три основные теории балансовых оценок:
1) теория объективных оценок — статьи оцениваются по продажным (рыночным) ценам;
2) теория субъективных оценок — оценка статей зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация;
3) теория книжных оценок — статьи оцениваются по данным бухгалтерского учета.
Реальность характеризуется ликвидностью активов.
Ликвидность - возможность обращаться в наличные средства.
Единство — построение балансов на однотипных принципах учета.
Преемственность — последующий баланс вытекает из предыдущего (единство оценок и принципов построения).
Ясность — доступность (понятность) различным пользователям.
Типы хозяйственных операций
1. Изменения происходят в составе и размещении средств. Валюта баланса не меняется.
.
А + х — х = П,
где х — сумма изменения.
Пример: переданы материалы со склада на производство; получены деньги в кассу с расчетного счета
2. Увеличение имущества в активе с одновременным увеличением обязательств. Валюта баланса увеличивается на х.
А + х = П + х
Пример: поступили и оприходованы товары от поставщиков, счета не оплачены; начислена заработная плата работникам предприятия.
3. Уменьшаются средства в активе и обязательства в пассиве. Валюта баланса уменьшается на х.
А — х = П — х
Пример: перечислено с расчетного счета поставщикам за полученные товары; из кассы предприятия выдана заработная плата работникам предприятия.
4. Перегруппировка капитала и обязательств. Изменения происходят только в пассиве. Валюта баланса не меняется.
А = П + х — х
Пример: удержан НДФЛ из заработной платы работников; оплачены счета поставщиков за счет кредита банка.
Тема 4. Счета и двойная запись
4.1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение
Текущие записи, отражающие изменение средств и источников средств, отражаются не в балансе, а на счетах.
Счет — способ текущей регистрации фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) по экономически однородным признакам.
Бухгалтерский счет имеет следующую структуру ( Т-модель):
Дебет Счет Кредит |
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Изначально термин «дебет» означал «он должен», а «кредит» - «он верит». В настоящее время термином «дебет» обозначают левую сторону счета, а термином «кредит» - правую.
Счет включает 4 вида записи:
1) Сальдо начальное показывает состояние средств или источников на момент открытия счета (на начало отчетного периода).
2) Обороты по дебету — записи хозяйственных операций в левой части счета.
3) Обороты по кредиту — записи хозяйственных операций в правой стороне счета.
4) Сальдо конечное показывает состояние средств или источников на какой-то заранее заданный момент времени (на конец отчетного периода).
Все счета по характеру сальдо или по отношению к балансу делятся на активные и пассивные. Активные счета имеют дебетовое сальдо, пассивные — кредитовое. Некоторые счета могут иметь в течение одного месяца дебетовое сальдо, а течение другого — кредитовое. Такие счета называются активно-пассивные (счета расчетов).
Схема активного счета
-
Дебет (Д)
Название счета
Кредит (К)
Сн – сальдо начальное – остаток средств на начало месяца
Хозяйственные операции за месяц, вызывающие уменьшение хозяйственных средств
Хозяйственные операции за месяц, вызывающие увеличение хозяйственных средств
Доб – дебетовый оборот – сумма всех хозяйственных операций за месяц по дебету счета
Коб – кредитовый оборот – сумма всех хозяйственных операций за месяц по кредиту счета
Ск – сальдо конечное – остаток средств на конец месяца
Ск = Сн + Од - Ок
Пример 1.
Остаток денег в кассе организации на 01.01. 2012 г. - 100 руб.
В течение месяца в организации было следующее движение денежных средств:
1. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета 2000 руб.
2. Выдана из кассы заработная плата сотрудникам организации 1700 руб.
3. Поступила в кассу выручка 2800 руб.
4. Выдано из кассы на хозяйственные расходы 1300 руб.
5. Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы 500 руб.
Остаток денег в кассе организации на 01.02. 2012 г. - 2400 руб. 9определяем расчетным путем)
-
Дебет (Д)
Счет 50 «Касса»
Кредит (К)
Сн 100
2) 1700
4) 1300
1) 2000
3) 2800
5) 500
Доб 5300
Коб 3000
Ск 2400
Схема пассивного счета
-
Дебет (Д)
Название счета
Кредит (К)
Хозяйственные операции за месяц, вызывающие уменьшение источника хозяйственных средств
Сн – сальдо начальное - остаток источника средств на начало месяца
Хозяйственные операции за месяц, вызывающие увеличение источника хозяйственных средств
Доб – дебетовый оборот – сумма всех хозяйственных операций по дебету счета
Коб – кредитовый оборот – сумма всех хозяйственных операций по кредиту счета
Ск – сальдо конечное - остаток источника средств на конец месяца
Ск = Сн + Од - Ок
Пример 2.
В соответствии с учетной политикой организация формирует резерв на ремонт основных средств, отчисления в резерв составляют 3000 руб. ежемесячно.
Величина созданного резерва на ремонт основных средств на 01.01.2012 составила 5000 руб.
В течение месяца организация:
1. произвела ремонт основных средств на сумму 4500 руб.
2. начислила резерв на ремонт основных средств 3000 руб.
Величина созданного резерва на ремонт основных средств на 01.02.2012 составила 3500 руб. (определяем расчетным путем)
-
Дебет (Д)
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит (К)
1) 4500
Сн 5000
2) 3000
Доб 4500
Коб 3000
Ск 3500
Схема активно-пассивного счета
-
Дебет (Д)
Название счета
Кредит (К)
Сн – сальдо начальное – величина дебиторской задолженности
Сн – сальдо начальное – величина кредиторской задолженности
Операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности
Операции, вызывающие уменьшение кредиторской задолженности
Операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности
Операции, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности
Доб – дебетовый оборот – сумма всех хозяйственных операций по дебету счета
Коб – кредитовый оборот – сумма всех хозяйственных операций по кредиту счета
Ск – сальдо конечное - величина дебиторской задолженности
Ск – сальдо конечное - величина кредиторской задолженности
Если при расчете конечного сальдо получается отрицательное число, то оно переносится на другую сторону счета.
Пример 3.
.Поставщик ООО «Прогресс» поставляет материалы на предприятие в условиях предоплаты. Сальдо на 1 октября дебетовое — 10000 руб.
1. 5 октября — поставлены материалы на сумму 8000 руб.
2. 10 октября произведена предоплата следующей партии — 10000 руб.
3. 15 октября поставлены материалы на сумму 10000 руб.
4. 20 октября произведена предоплата — 10000 руб.
5. 25 октября поставлены материалы на сумму 13000 руб.
-
Дебет (Д)
Счет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит (К)
С н 10000
1) 8000
3) 10000
5) 13000
2) 10000
4) 10000
Доб 20000
Коб 33000
Ск 1000