Тема 3. Бухгалтерский баланс

3.1. Сущность бухгалтерского баланса

Баланс — метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени отобразить состояние средств и источников их образования конкретного экономического субъекта.

В определение входят элементы:

1. само слово «баланс»;

2. понятие «метод»;

3. денежная оценка;

4. время, на которое составляется баланс;

5. объект, по которому он составляется;

6. состояние средств;

7. источники образования средств.

1) Слово «баланс» происходит от двух латинских слов bis — дважды, lanz — чаша (весы). С 15 в. (по некоторым источникам — с 14 в.) это слово используется для названия одной из основных отчетных форм. В ней всегда имеется две части: актив (средства) и пассив (источники). Между частями должно быть равновесие, т.к. в обеих частях показываются одни и те же средства, но с разных точек зрения.

2) Понятие «метод». Баланс — одно из слагаемых бухгалтерского мира. Помощью этого методологического приема бухгалтер строит модель предприятия. Показатели, используемые в данной модели, позволяют судить пользователям о состоянии хозяйственной деятельности субъекта.

3) Денежная оценка продиктована необходимостью сопоставить не сопоставимые предметы, сложить вместе разные виды имущества (машины, материалы, готовую продукцию, деньги и т.п.), что возможно только в условиях использования единого измерителя.

При использовании денежной оценки необходимо выбирать между ценой приобретения вещи и ценой продажи. Возможно комбинирование обеих цен. Основной принцип оценки статей баланса в нашей стране — по себестоимости.

4) Теоретически баланс может быть составлен на любой момент времени. Но для удобства балансы составляются периодически. В настоящее время отчетной датой является последний день отчетного периода.

5) Баланс составляется по предприятию, где ведется учет, но может составляется по группе предприятий (консолидированный баланс).

6) Из определения баланса ясно, что он уравнивает две части: актив и пассив. Актив отражает состояние средств

7) Пассив показывает, кому принадлежат средства, перечисленные в активе (источники средств).

В активе показывается экономическая группировка средств, в пассиве — юридическая группировка.

3.2. Структура и содержание баланса

Современный баланс, как отчетная форма, имеет следующую структуру:

АКТИВ		ПАССИВ
I Внеоборотные активы	1000	III Капитал и резервы	2000
II Оборотные активы	2500	IV Долгосрочные обязательства	1000
		V Краткосрочные обязательства	500
Итого	3500	Итого	3500

Итог баланса называется валюта баланса (3500).

Разделы делятся на группы, а группы — на статьи. Статья — неделимый основной элемент баланса. Статья может представлять один показатель (статья «Уставный капитал»), сумму показателей (статья «Запасы») или агрегированный показатель (статья «Основные средства»).

Принцип строения актива: от менее ликвидных средств к более ликвидным. Принцип строения пассива: от менее срочных к более срочным обязательствам.

В основу действующего баланса положена следующая классификация имущества (средств, активов) и обязательств (источников, пассивов).

Средства (активы) делятся:

1. Внеоборотные активы — используются : несколько производственных циклов, служат более 12 месяцев.

а) нематериальные активы (НА) - активы организации, имеющие цену, но не имеющие материальной формы. Это : торговая марка, товарный знак, патенты (документы, удостоверяющий право собственности на какое-то изобретение, предмет), лицензия (документ, удостоверяющих разрешение на осуществление какого-то вида деятельности), интеллектуальная собственность, программные продукты, брокерские места и др.;

б) доходные вложения в материальные ценности — имущество, предоставляемое организацией со временное пользование с целью получения дохода;

в) основные средства (ОС) - средства труда и материальные условия труда, составляющие основу производства, без которых оно невозможно. Это: машины, оборудование, передаточные устройства, транспорт (на транспортных организациях), производственный и хозяйственный инвентарь (средства труда), а также здания сооружения, транспорт, многолетние насаждения (материальные условия труда). Затраты на ОС организации компенсируют путем включения их стоимости частями (амортизационные отчисления) в себестоимость изготавливаемой с их помощью и на них продукции в течении срока полезного использования ОС;

г) вложения во внеоборотные активы — затраты на приобретение и строительство ОС, НА до введения в эксплуатацию;

д) долгосрочные финансовые вложения - вложения организации в акции, облигации и займы, в том числе под векселя, денежные средства на срочных депозитных счетах банков и другие финансовые вложения, инвестированные для извлечения дохода в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже на срок более 12 месяцев.

2. Оборотные активы:

а) запасы: материалы, незавершенное производство (НЗП), готовая продукция, товары, полуфабрикаты собственного производства и т.п.

б) дебиторская задолженность (средства в расчетах) — задолженность работников по подотчетным суммам, недостачам, покупателей и заказчиков, прочих дебиторов;

г) краткосрочные финансовые вложения — вложения сроком до 12 месяцев.

д) денежные средства — сумма денежных средств в кассе, на счетах в банке.

Источники (пассивы):

1. Собственные (капитал и резервы):

а) уставный капитал — совокупность вкладов (долей) учредителей, выраженную в денежной форме;

б) добавочный капитал — один из внутренних источников средств организации, который образуется за счет изменения стоимости активов и целевого финансирования собственниками инвестиционных мероприятий .

в) резервный капитал — часть нераспределенной прибыли, зарезервированной на цели, установленные законодательством (например, начисление дивидендов по привилегированным акциям) и учредительными документами.

г) нераспределенная прибыль — прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия с начало его деятельности, внутренний источник финансирования долговременного характера.

д) целевое финансирование — источник средств, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения.