2 Прямые и косвенные затраты и издержки организации

2.1 Учет прямых и косвенных затрат, учет брака в производстве, учет незавершенного производства

1. Прямые затраты – это расходы, непосредственно связанные с производством конкретного вида изделия, учитываются на счете 20 «Основное производство», к ним относятся:

а. Прямые материальные затраты по учетной стоимости, связанные с производством продукции.

Д20 К10 по учетной стоимости.

Отклонения в стоимости материальных ценностей, если они учитываются на счете 16, списываются на основное производство пропорционально стоимости материалов, списанных по учетным ценам.

б. Покупные изделия, полуфабрикаты при их передаче в производство отражаются Д20 К10.

в. Услуги промышленного характера, оказываемые данной организацией и используемые непосредственно в технологическом процессе списываются на счет 20.

Д20 К60,76

г. Топливо и энергия на технологические цели также списывается на счет 20, если их использование предусмотрено технологическим процессом

Д20 К23 (собственного производства), 60, 76 (покупные).

д. Заработная плата основных производственных рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе списывается на счет 20.

Д20 К70.

е. Начислен налог в ПФ РФ от заработной платы работников основного производства, занятых изготовлением продукции Д20 К69.

ж. Расходы на подготовку и освоение производство (пусковые расходы) – это расходы, связанные с доведением объектов до эксплуатационного состояния, которые учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Составляется смета по пусковым работам и в течение определенного периода эти расходы равными долями или ставкой от выпущенной продукции списываются на себестоимость. Время, когда пусковые расходы будут перенесены на стоимость продукции, определяется предприятием самостоятельно. В отраслевых методических указаниях – 2 года [3, С. 23].

Д20 К97 долями.

з. Потери от брака – это некомпенсируемые расходы по браку

Д20 К28.

2. Косвенные расходы (сч.25,26):

Общепроизводственные затраты – это затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением цехами и другими аналогичными подразделениями, а также затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, включая ремонт текущий и капитальный ОС.

Общепроизводственные затраты учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». По Дебету счета 25 отражаются все расходы, связанные с содержанием, управлением производством и эксплуатацией машин и оборудования по цехам и другим местам возникновения затрат, а также по статьям затрат с помощью сметы.

К затратам, связанным с обслуживанием производства и управления относят:

1. Содержание цехового персонала и их заработная плата

2. Амортизационные отчисления и расходы по ремонту и содержанию машин и оборудования, зданий, сооружений, инвентаря цехового характера

3. Общеэксплуатационные транспортные расходы

4. Стоимость испытаний, опытов, исследований, охраны труда

К затратам связанным с содержанием, эксплуатацией машин и оборудования относят:

1. Затраты по оплате труда персонала, который занимается обслуживанием оборудования;

2. Энергия, топливо, смазочные и другие материалы;

3. Затраты по ремонту и другие расходы по содержанию машин и оборудования;

4. Амортизационные отчисления по оборудованию и машинам;

5. Возмещение стоимости и стоимость ремонта специнструмента и спецприспособлений.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» собираются также и непроизводительные расходы:

1. Потеря от простоев;

2. Потеря от порчи ТМЦ при хранении в цехах;

3. Недостачи ТМЦ незавершенного производства за вычетом излишек;

4. Прочие непроизводительные расходы.

Ежемесячно все расходы, учтенные на счете 25 по Дебету счета за минусом возврата закрываются и переносятся на затраты цехов и других подразделений.

Д25 К10,16,02,70,69,23,60,76,97,96,71;

Д10 К25 - оприходованы отходы производства;

Д23 К25 - закрыты общепроизводственные расходы вспомогательных производств;

Д20 К25 - закрыты общепроизводственные расходы основного производства;

Д28 К25 - т.к. брак калькулируется по производственной себестоимости, то доля приходящихся общепроизводственных расходов списывается на себестоимость забракованной продукции.

В Бухгалтерском Учете ведут собирательно-распределительный счет 26 «Общехозяйственные расходы», который предназначен для текущего учета и контроля сметы общезаводских расходов. Аналитический учет на сч. 26 ведется по функциям, органам управления и обслуживания и по статьям смет и расходов. В состав затрат, учитываемых на сч.26, входят:

1. Содержание АУП;

2.Амортизация на содержание зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения;

3. Затраты на содержание лабораторий, конструкторских бюро, пожарной и сторожевой охраны.

4. Организованный набор рабочей силы.

5. Канцелярские, типографские расходы, командировочные расходы, расходы связи и др.

Так же как и на 25 счете выделен раздел «Непроизводительные расходы общехозяйственного назначения».

Счет 26 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Существует 2 варианта закрытия счета 26:

В затраты включается себестоимость годной продукции и в этом случае калькуляция составляется по полным затратам:

Д20 К26

Согласно ПБУ 10/99 п.9 управленческие расходы могут признаваться с себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычные видам деятельности, т.е. расходы, учитываемые на счет 26, как расходы по обычным видам деятельности можно отнести на себестоимость проданной продукции:

Д90-2 К26

Д26 К02,10,16,70,69,23,60,76,97,71

Браком в производстве являются изделия, полуфабрикаты, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам и ТУ. В зависимости от характера дефектов брак делится на следующие:

- исправимый;

- неисправимый.

По способу обнаружения:

- внутренний;

- внешний, выявленный у потребителя.

Оперативный учет брака ведет отдел технического контроля предприятия или лицо, на которое возложена обязанность контроля качества продукции. Выявленный брак документируется Актом о браке, Извещением о браке, маршрутных листах, нарядах и т.д. Учет брака в стоимостном выражении осуществляет бухгалтерия [12, С. 17].

Синтетический учет брака ведется в Ведомости 14 и в Журналах-ордерах 10, 10/1. по счету 28 «Брак и производстве». По Дебету счета 28 отражается окончательный брак и затраты по его исправлению, по Кредиту счета 28 удержания за брак, возмещение стоимости брака, потери от брака.

Аналитический учет потерь от брака ведется по причинам, виновникам, местам возникновения и видам продукции. Распределение потерь от брака между конкретными видами продукции осуществляется прямым путем. Брак калькулируется по производственной себестоимости, т.е. в затраты по браку включается и доля общепроизводственных расходов, приходящихся на забракованную продукцию. А в затраты по внешнему браку включаются дополнительно расходы по отправке, демонтажу и возврату продукции, если они были сделаны за счет покупателя.

Рассмотрим формирование затрат по исправимому браку.

1.Списываются затраты, связанные с исправлением брака - Д28 К70,69,25

2.Списываются дополнительно использованные материалы при исправлении брака - Д28 К10, 16

3.Удержано из заработной платы виновника брака - Д70 К28

4.Списываются потери от брака - Д20 К28

Также рассмотрим формирование затрат по окончательному браку.

1.Списывается себестоимость окончательного брака - Д28 К20 (по плановой (нормативной) себестоимости)

2.Оприходованы детали из забракованной продукции по рыночной стоимости (т.е. по цене возможного использования) - Д10 К28

3.Удержано из заработной платы виновника брака - Д70 К28

4.Поставлено на расчеты по претензиям сумма, относящаяся к продукции, поставленной поставщиком - Д76-2 К28

5.Определены потери от брака и списаны на затраты производства - Д20 К28

НЗП (незавершенное производство) – это продукция, прошедшая не все стадии технологического цикла, а также неукомплектованные изделия, не сданные заказчикам работы, не оказанные услуги.

Учет НЗП ведется в натуральном и стоимостном выражении.

Натуральный учет осуществляется при помощи инвентаризации. Инвентаризация НЗП позволяет определить его комплектность, выявить факты некачественного оформления документов, приписки, выработки, неучтенные потери при внутрипроизводственном перемещении деталей и узлов, нормативных заделов НЗП.

Инвентаризация НЗП осуществляется в 3 этапа:

1. Просчет в натуральном выражении количества НЗП.

2. Сверка данных инвентаризации с данными БУ.

3. Оценка НЗП.

Инвентаризация НЗП проводится во всех подразделениях предприятия одновременно. Излишки приходуются, а недостачи списываются либо на виновных лиц, а при их отсутствии на уменьшение выпуска продукции.

Согласно п.34 Положения 34-Н НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться:

- по фактической и нормативной (плановой) себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по себестоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции НЗП отражается по фактическим производственным затратам.

Использование того или иного способа оценки НЗП зависит:

-от размеров, остатка НЗП и их удельного веса в издержках производства;

-от стабильности остатков по отчетному периоду;

-от структуры затрат на производство (пример, в легкой и пищевой промышленности материальные затраты составляют 85-90% всех затрат);

-от возможности достоверного определения НЗП.

2.2 Учет затрат вспомогательных производств, учет затрат обслуживающих производств

Цехи вспомогательных производств обслуживают основное производство, обеспечивают предприятие паром, водой, энергией, осуществляют ремонт ОС. В цехах вспомогательных производств как правило нет незавершенного производства за исключением инструментальных и ремонтных цехов.

Синтетический учет ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» в Ведомости №12 и Журнале-ордере №10, 10/1. Вспомогательные производства оказывают друг другу услуги и эти встречные услуги оцениваются по плановой или нормативной себестоимости и отражаются в учете, как передача затрат с одного вспомогательного цеха на другой.

(Например, ремонтно-механический цех отремонтировал станок для служб энергетических цехов - Д23ЭЦ К23 РМЦ (по учетной стоимости)).

Вспомогательные производства могут оказывать услугу на сторону, согласно заключенных договором, например, транспортный цех. И при исчислении производственной себестоимости выделяется себестоимость по оказанным услугам - Д90-2 К23.

Выполнение услуг основному производству отражается по Дебету счета 25 - Д25 К23.

Вспомогательные производства могут оказывать услуги общефирменного назначения - Д26 К23.

Затраты собираются по Дебету 23 счета:

Д23 К10,16,02,70, 69, 60,76, 96.

Рассмотрим учет затрат обслуживающих производств.

К объектам непроизводственной сферы относятся обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции. Это состоящие на балансе организации ЖКХ, столовые, буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории.

Учет деятельности обслуживающих производств и хозяйств осуществляется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Счет 29 – активный. По Дебету отражаются все расходы, непосредственно связанные с содержанием обслуживающих производств. По Кредиту счета 29 отражается его закрытие и согласно ПБУ 10/99 п.12 к внереализационным расходам относятся расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные предприятия.

Обслуживающие производства могут оказывать услуги на сторону (аренда, транспортные услуги). В этом случае используется счет 90 «Продажи».

Оказание услуг обслуживающего производства на сторону –

Д90-2 К43,29

Д43 К29

Затраты, сформированные на счете 29 передаются на баланс основной деятельности как прочие расходы организации и учитываются в составе внепроизводственных расходов - Д91-2 К29

Часть расходов обслуживающих производств может быть покрыта целевыми поступлениями, если третьи лица участвуют в содержании объектов непроизводственной сферы и в Бухгалтерском Учете поступающие средства целевого характера отражаются - Д51 К86

И списываются на уменьшение содержания объекта непроизводственной сферы – Д86 К91-1

Или второй вариант учета, когда целевыми средствами закрываются убытки обслуживающих производств - Д86 К29.

2.3 Сводный учет затрат на производство

Сводный учет затрат на производство осуществляется в Журнале-ордере 10, 10/1 и он ведется по 2 вариантам:

- полуфабрикатному;

- безполуфабрикатному.

От варианта сводного учета затрат на производство зависит номенклатура статей затрат (появляется статья «Полуфабрикаты собственного производства»), методика распределения затрат, учет себестоимости по структурным подразделениям, периодичность и порядок проведения инвентаризации незавершенного производства.

Полуфабрикатный вариант – при этом варианте исчисление себестоимости готовой продукции и полуфабрикатов на каждой технологической стадии и передачи полуфабриката из цеха в цех осуществляется в натуральном и стоимостном выражении и отражается в системе Бухгалтерского Учета:

При получении фабриката – Д21 К20

При передаче в обработку – Д20 К21.

НЗП при этом варианте учитывается по месту нахождения и оценивается на первой стадии по себестоимости сырья, а на всех последующих стадиях по себестоимости полуфабрикатов, предшествующих стадии обработки.

Пример:

Заготовительный цех – 20/1

Механический цех – 20/2

Сборочный цех – 20/3

Склад Готовой продукции – 43

Д20/1 К10,70,69,25

Д21 К20/1

Д20/2 К21,70,69,25

Д20/1 К20/2

Д20/3 К21,10,70,69,25 (суммировали все затраты)

Д43 К20/3

Этот вариант предполагает наличие складов полуфабрикатов между цехами.

Безполуфабрикантный вариант – при этом варианте исчисляется себестоимость только готовой продукции и учет движения полуфабрикатов в натуральном и стоимостном выражении не совпадает. Передача полуфабрикатов из цеха в цех не отражается в системе счетов БУ и производится только в натуральном выражении. Затраты каждого цеха списываются на себестоимость готовой продукции по долевому участию. Незавершенное производство при этом варианте учитывается по месту возникновения.

Пример:

Заготовительный цех – 20/1

Механический цех – 20/2

Сборочный цех – 20/3

Централизованный счет – 20/0

Склад Готовой продукции – 43

Д20/1 К10,70,69,25

Д20/0 К20/1

Д20/2 К70,69,25

Д20/0 К20/2

Д20/3 К10,70,69,25

Д20/0 К20/3 (суммировали все затраты)

Д43 К20/0

Аналитический учет сводного учета затрат на производство осуществляется в Ведомости сводного учета затрат на производство. Ведомостью сводного учета затрат на производство должен быть обеспечен следующий баланс:

(2.3.1)

(2.3.2)

где - незавершенное производство на начало периода;

- затраты отчетного периода;

- выпущенная продукция по фактической себестоимости;

- незавершенное производство на конец периода.

После заполнения ведомости сводного учета затрат на производство исчисляется себестоимость объектов калькулирования.

В заключении можно сделать краткий вывод, что аналитический учет затрат на производство осуществляется:

- по отдельным подразделениям;

- по операциям;

- по отдельным видам продукции в Ведомости сводного учета затрат на производство, а также в отчетной калькуляции (фактической).