Osnovy_audita

рФинансовый аудит.

Баймуратова Залифа Мажитовна.

Закон от 30 дек 2008 года номер 307 ФЗ Об аудиторской деятельности.

Финансовый контроль – установленная финансово-правовыми нормами система контрольных мероприятий, осуществляемых публичными органами по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении федерального правительства, а также региональных и местных органов власти. Финансовый контроль – это мониторинг и обеспечение соблюдения узаконенных интересов государства, а также муниципальных образований в финансовой сфере.

2 контроля: макроуровень (государственный) и микроуровень (независимый аудит). Он призван контролировать

1. образование и использование средств федерального, региональных и местных бюджетов.

2. правильность и эффективность использования кредитных ресурсов.

3. Осуществление кредитно-денежной, налоговой и валютной политики.

4. Состояние государственного внутреннего и внешнего долга.

Финансовый контроль может быть реализован в различных формах и направлениях. Основные наиболее распространенные формы контроля можно классифицировать в зависимости:

1. От уровня организации финансового контроля:

   1. Государственный

   2. Отраслевой (на уровне сегмента, бизнеса)

   3. Внутренний контроль отдельного субъекта хозяйствования

2. От нормативной базы

   1. Конституция

   2. ФЗ

   3. Указы

   4. Постановления

   5. Законы субъектов

3. От субъекта контроля

   1. Государственные органы (парламентский – СП, бюджетный, налоговый, валютный, страховой, правоохраинтельный)

   2. Коммерческие структуры

   3. Внутренние подразделения организации

   4. Независимые аудиторы

Согласно статье 1 307 ФЗ, Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (клиента) в целях выражения мнения о достоверности финансовой отчетности.

Аудиторская деятельность = аудит + сопутствующие услуги.

Ревизия – проверка хозяйственно-финансовой деятельности учреждения, предприятия или должностного лица, проводимая уполномоченным государственным органом с целью выявления и устранения недостатков в работе, а также законности действий должностных лиц. 

Внутренний аудит – проводится силами самой организации.

Эта служба подчиняется непосредственно руководству.

Создаются, в основном, в крупных многоуровневых компаниях, где есть обособленные подразделения. Задача отдела внутреннего контроля – контроль соблюдения учетной политики организации всеми подразделениями, правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Система аудиторских стандартов

МСА – международные стандарты аудита

Национальные стандарты

Стандарты общественных аудиторских объединений

Внутрифирменные стандарты.

Разработкой стандартов на международном уровне занимается международное профессиональное объединение аудиторов и бухгалтеров – международная федерация бухгалтеров (штаб-квартира – Нью-Йорк). Создана 7 сентября 1977 с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. Россия представлена институтом профессиональных бухгалтеров, главной задачей которой является внедрение и применение международных стандартов в России.

ЛЕКЦИЯ 7/9

История становления и развития аудита.

Профессия аудитора известна с 200 года до нашей эры. Квесторы римской империи осуществляли контроль над доходами, за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов заслушивались экзаменаторами.

Аудит был начат в Великобритании. В англоязычных странах самое древнее упоминание об аудите датируется 1130 годом.

24 марта 1324 года были назначены три государственных аудитора, которые должны проверять, брать все счета с провинций.

Политик и экономист 18 века Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Значительные результаты.

В 1880 основан Институт Присяжных Бухгалтеров в Англии и Уэльсе.

Английские специалисты середины-конца 20 века внесли существенный вклад в развитие аудита и техники ревизии. А-П=К А=К+П

А Ватсон, опираясь на формулы Фостера и Дикси выделил три вида фальсификации учета:

1. А-П>Н, то есть в активе показывается больше, чем на самом деле.

2. К>Н, то есть сумма капитала завышена

3. К<Н, то есть сумма капитала занижена

Ситуация 1: материально ответственные лица совершили хищение

Ситуация 2: приукрашивание действительного положения

Ситуация 3: действительное положение лучше отраженного в балансе

Также Ватсон выделял 11 типичных преступлений бухгалтера:

1. Не приходуются ценности, прежде всего, денежные.

2. Документ оформляется не тем число.

3. Завышаются цены по сговору с поставщиками

4. Завышается заработная плата

Развитие аудита в США.

1886 – в США принят первый закон о присяжных бухгалтерах

1887 – образована Ассоциация Аудиторов Америки

В США более 45 000 аудиторских фирм. Их можно сгруппировать на 4 группы:

1. Большая 4

2. Национальные фирмы

3. Региональные фирмы штатом более 50 человек

4. Малые и местные фирмы (штат менее 25)

Современные теории аудита

3 направления:

1. Теория адекватности (от трудов английских теоретиков – полицейская теория, теория сторожевого пса, аудит в интересах собственников). Аудит должен быть определен как процесс проверки с целью получения подтверждения соответствия учетной информации экономической деятельности. Подтверждения старались получить путем сравнения бухгалтерской отчетности. Последовательность такова:

   1. Сравнение с учетными регистрами

   2. Сравнение с первичными документами

   3. Проверка логической увязки отчетных данных

   4. Прямое сравнение учетных данных с фактическим имущественным наличием имущества (инвентаризация)

Аудитор отвечает на вопрос, что есть на самом деле, но недостатком этой теории является то, что на момент ознакомления инвестора с этой информацией, это мнение устаревает.

2. Теория контроллинга (теория собаки-ищейки). Возникла в начале 20 века, согласно ей, цель аудита смещается с мертвых документов на живую организацию внутреннего контроля на фирме. Должна показать собственнику эффективность наемной администрации.

Ситуация:

За отчетный год – X руб прибыли.

Сторожевые псы утверждают: действительная прибыль равна учетной

Задача ищеек сводится к тому, чтобы исследовать деятельность администрации,, показать собственникам, что администрация в случае более эффективной работы могла бы получить X+Y

3. Теория консалтинга (теория собаки-поводыря). Аудит – одна из форм консалтинга собственникоа относительно качества работы наемной администрации. Ацдитор – не как охранник чужого добра, не надсмотрщик, а помощник собственников и администраторов.

Предполагается, что конфликт между собственниками и администрацией отсутствует и аудитор помогает обеим сторонам прийти к согласию.

аудит, деятельность, отличие от других видов контроля, правовое решуирование деятельности, теории

история аудита в стране

	Государственный контроль	Аудиторский контроль
Нормативная база	Много законов (кодексы, банках)	307-ФЗ
Основание для проверки	Предписание о проведении	Договор
Лица, осуществляющие контроль	Должностные лица, обладающие властными полномочиями	Аудит
Вид отчета	Акты	Аудиторское заключение
Полномочия	Наложение штрафных санкций	Нету

Цели и принципы аудита.

Аудиторская деятельность предполагает два объекта проверки – организация бухгалтерского учета и отчетности.

Отличие б/у от бух отчетности учетные решистры, ответственность (УК, АК, ГК – галава Обяз-ва и Договор возмездного окащани усоуг), дочерние оршанизация, учетная политика

В законодательстве не урегулирован вопрос о том, следует ли аудитору формировать мнение относительно правильности ведения бухгалтерского учета. Аудитор выражает мнение о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях. Достоверность во всех существенных отношениях – степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, позволяющая ее пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать обоснованные решения.

Для оценки степени соответствия финансовой отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые рамки отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского чета и отчетновсти в соответствии с федеральным правилам Стандартам аудиторской деятельности.

Существенность определяет аудитор.

Существует две концепции на роль и функции аудитора:

отвечать за достоверность проверенной отчетности

может отвечать только за свое мнение о достоверности проверенной отчетности (за отчетность отвечает руководство).

Ответственность аудитора за выражение своего мнения закреплена в Федеральном стандарте номер 1.

В соответствие с требованиями стандарта номер 1 аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями (СРО), членом которых он является, а также этическими нормами. Среди принципов – независимость – принцип, который заключается в отсутствии у аудитора финансовой, имущественной, родственной, какой-либо иной заинтересованности в делаъ проверяемого экономического субъекта, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Аудит не может осуществляться: аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными ицами, бухгаелтерами и иными лицами, которые несут ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья и сестры, дети, а также братья, сестры родителей и дети супругов) с учредителями аудируемых диц и должностными лицами, бухгалтерами и иными дицами, несущими ответственность за органищациб и ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учрдителями для которых аудитор является учредителе, в отношении дочерних обществ, филиалов, представительств.

Аудмирскими органищациями, ииндивидуальнвми аудиторами, оказывавшими в тчение трех лет непосредственно предшествовавших проведению аудита услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлениб бухгалтерской отчтности физическим и юридическим лицам в отношении жтих лиц.оДНА ИЗ УДИТОРСКИХ УСУН – СТОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА И УЧЕТНОСТИ.

при возникновении сутиаций, содающих угрозу незаисимости аудиторской организации, ее рководитель должен принять меры по предоствращению аудиторского риска, независимости.

Ситуации, создающие урозу независимости:

1. предстоящие или ведущиеся судебные дела с организацией-клиентом

2. чрезменрная гостеприимность клиента, а также получение товаров и слуг по ценам, существенно ниже рыночных.

3. прежняя работа аудитора в организации клиента либо его управляюшей организации на любыъ должностях

2.Принцип конфидециальности –

Обеспечение и сохранности документов, получаемых (составляемых) в ходе аудита, неразглашении содержащихся в них сведений без согласия собственника (руководства клиента) за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Финансовая отчётность — совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период

Учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом либо учредительными документами юридического лица.

Если несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками), собственником имущества юридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

УК 202 - использование полномочий для получение выогды

КОАП – без регистрации – неактуально

Нражданская – определяется доноворным арактером

Статья 503. Права покупателя в случае продажи ему товара ненадлежащего качества

(в ред. Федерального закона от 25.10.2007 N 234-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, если его недостатки не были оговорены продавцом, по своему выбору вправе потребовать:

замены недоброкачественного товара товаром надлежащего качества;

соразмерного уменьшения покупной цены;

незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;

возмещения расходов на устранение недостатков товара.

2. В случае обнаружения недостатков товара, свойства которого не позволяют устранить их (продовольственные товары, товары бытовой химии и тому подобное), покупатель по своему выбору вправе потребовать замены такого товара товаром надлежащего качества или соразмерного уменьшения покупной цены.

3. В отношении технически сложного товара покупатель вправе потребовать его замены или отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы в случае существенного нарушения требований к его качеству (пункт 2 статьи 475).

4. Вместо предъявления указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи требований покупатель вправе отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы.

5. При отказе от исполнения договора розничной купли-продажи с требованием возврата уплаченной за товар суммы покупатель по требованию продавца и за его счет должен возвратить полученный товар ненадлежащего качества.

При возврате покупателю уплаченной за товар суммы продавец не вправе удерживать из нее сумму, на которую понизилась стоимость товара из-за полного или частичного использования товара, потери им товарного вида или подобных обстоятельств.

6. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются, если законами о защите прав потребителей не установлено иное.

1. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённом Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100[1]. Вследствие реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н), а в 2008 г. — на ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»[2].

Понятие «учётная политика» в данных нормативных актах тождественно. Под учётной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

7. Дочерние и зависимые общества

Статья 105. Дочернее хозяйственное общество

1. Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

2. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества).

Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний.

В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам.

3. Участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков, причиненных по его вине дочернему обществу, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах.

Статья 106. Зависимое хозяйственное общество

1. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

2. Хозяйственное общество, которое приобрело более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, обязано незамедлительно публиковать сведения об этом в порядке, предусмотренном законами о хозяйственных обществах.

3. Пределы взаимного участия хозяйственных обществ в уставных капиталах друг друга и число голосов, которыми одно из таких обществ может пользоваться на общем собрании участников или акционеров другого общества, определяются законом.

Параметры сравнения	Аудит	Внутренний контроль
Полномочия	По договору	По усмотрению руководства
Объем проверки	Финансовая, бухгалтерская отчетность	Охватывает всю хозяйственную деятельность организации
Основания проверки	Договор	Распоряжение руководства
Требования к субъектам, осуществляющим контроль	Нет судебных дел, дочерности. Участие в СРО
Требование к лицу, осуществляющему контроль	Аттестат, нет родства, не работал там ранее	По усмотрению руководства
Преимущества	Независимый, профессионализм	Текущая проверка
Недостатки	Мало времени на проверку	Сам опрделяет разжеды цчета и их проверяет
Ответственность	Материальная, уголовная, административная	Дисциплинарная
Оплата	По договору	Заработная плата

Принцип профессионального скептицизма. Аудитор в ходе проведения и планирования аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и знать о существовании обстоятельств влекущих за собой искажение финансовой отчетности. Это означает критическую оценку весомости полученных аудиторских доказательств, противоречащих каким-либо документам или заявлениям руководства, либо сомнения в их достоверности. Аудитор не должен исходить из предположения что руководство аудируемого лица является бесчестным, но и не должен выражать уверенности в его безоговорочной честности.

Принцип честности

Принцип объективности – мнение не зависит от третьих лиц

Принцип добросовестности – предполагает проведение аудита на основе ответственного отношения к профессиональным обязанностям и выполнение своих функций с должной тщательностью, оперативностью и внимательностью.

В соответствие с законом 307 ФЗ право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские организации и индивидуальные редприниматели, которые являются членами саморегулируемых организаций. Аудиторская организация – коммерческая организация, созданная в любой организационно-правовой форме, кроме ОАО, и НКО.

Аудиторская организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с момента внесения сведений о ней в реест аудиторов и аудиторскиъ организаций СРО, членом которой такая организация является. Если свденеия не внесены в реестр в течение 3 месяцев с даты внесения записи о ней в единый государственный реестр юридических лиц не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», «Ацудит». Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и член СРО.Аудитор вправе соуществлятьдеятельность в качестве работника аудиторской организации, лица, пивлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, индивидуалього предпринимателся.

Квалификационный аттест аудитора – выдается в СРО при условии, что лицо, претендующее на его получение 1) сало квалификационнай экзамен 2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работ, связанный с осуществленеим аудиторской деятельности и по ведению бух учета и составлнеием бух отчетности не менее 3 лет. Не менее 2 лет из которыхдолжны приходиться на рботу в аудиторской организации. Получивший высшее образованиев имеющнуюем государственную аккредитацию высшего профессионального образования

Квалификационный жкхамен проводится единой атестационной комиссией который создается всеми саморешулируемыми органищациями аудиторов

За примем квалификационного экзамена с претендентов взымается плата, размер и порядок которой устанавливает комиссия.

Аудит – договор возмездного оказания услуг.

Заказчик – юрлицо (коммерческая и некоммерческая)

1. Стороны договора

2. Предмет договаор

3. Права и обязанности сторон

Аудитор имеет право: знакомиться с бухшалтерской отчетностью проверяемых экономических субъектностью клиента, а также получать разъяснения от должностных лиц по возникающим вопросам в целях оценки надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета для выяснения рисков неправильного заключения (до заключения договора и о принятии решения о его заключении). Запрашивать у клиента аудиторские заключения предыдущих проверок, выданные старыми аудиторскими организациями. Привлекать на договорной основе к участию в проведении аудиторской проверки других аудиторов. Самостоятельно определять формы и метолы проведения аудита. К приемам и мтеодам проведения аудита отностятся: формы и методы планирования аудита, методы установления базовых показателей для определения уровня существенности и показателей выборки, методы сбора и анализа аудиторских показателей, порядок документирования аудита. Получение разъяснений по возникшим вопросам и дополнительным сведениям, проверять документацию, связанную с финансово-ълзяйственной деятельностью, а также фактическим наличием имущества, учтенного в этой документации, требовать от государственных органов по поручению которых проводится аудит создания надлежащих условий для его проведения, а при необходимости – обеспечения личной безопасности аудитора и членов его семьи, получать у ответственныъ работников клиента устные и письменные заключения по возникшим в ходе аудита вопросам. Получать по письменнному запросу, согласованному с клиентом, информацию 3х лиц. (инфорацию об остатках на счетах, наличии финансовых вложений, принадлежащих клиенту сальдо расчетов по операциям на организованных РЦБ, от доверенных лиц, дилеров, инвестиционных компаний, предоставлять рабочую документаци клиента самому клиенту, налоговым и другим органам, получать вознаграждение за фактически выполненную работу.