Osnovy_audita

1. Опыт, занние, руководство, измннение в его стоставе за опеределенный период. Неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовой отчетности предриятия.

2. Необычное давление на руководство (обстоятельства, вслежствие которых руководство может исказить финансовцю отчетность (большое число банкротств организаций в даннной отрасли, нехатка капитала) или нехватка капитала, необъодимого для дальнейшей еятельности аудируемого лица: банкротство головной организации, банкротство головной организации, банкротство крупных акционероы.

3. Характер деятельности клиента (потенциальная возможность технического устаревания продуции и услуг), сложность структуры капитала, значимость аффелированных лиц

4. Счета бухгалтерского учета, которые могут ыть подвежены искажению.

Неотъемлимый риск – риск искажения показателей учета и отчетности при совершении и отражении операции в учете, до прохождения системы внутреннего контроля. Приход материалов отражается одновременно на складе и в бухгалтерии. Например, бухгалтер сделал ошибку при оприходовании материалов. Это неотъемлемый риск.

Но в конце месяца производится сверка между складом и бухгалтерией.

Если в нашем примере путем сверки ошибка будет обнаружена риск средств контроля низкий. Если такая сверка не проводится, или проводится формально, риск средств контроля будет высоким.

Риск средств контроля – риск не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Напрмиер, неотъемлимый риск считается высоки , если под давлением руководства бухгалтерия завысила суммы резервов, однако ревизионная комиссия, включа/зтая предстваителей акционеров, провела проверкии обнаружила завышение резервовВ иотне риск средств контроля стал низким

Рискн необнаружеиня означет риск невыявдения с помощью аудиторских процедур искажения остатков средств по счетам бухгалтерского цчета. Риск необнаржения зависит как от субъективных (аудитор поверил утверждению буха и не проверил докуемнты), так и от объективных факторов. (при выборочной проверке документ, соержащий ошиюу не попал в выборку).РИСК необнаружения зависит от опыта, профессиональной подготовки и интуиции аудиотра.

Сутиация 1

Неотъемлимый риск высокий, риск средств контроля высокий, риск необнаруения – низкий. Песронал бухгалтерии имеет низкую квалификацию, но проводит сложные операции, ревизионной комиссии нет, сврки и инвентаризации не проводятся. Аудтор сразу обнаруживает ошибки

Ситуация 2.

Неотъемлимый риск низкий, риск срежств контроля низкий, риск необнаружения высокий. Персонал бухгадтерии всококвалифицированный, операции типичный, Программное обеспечение высокого уровня, работает служюа внутреннего аудита. Ацдитор проверяет документы, все правильно, все ошибки случайные или ошибки в алгоритме операций.

Основные методы оценки аудиторского риска.

1. Оценочный (интуитивный) метод

2. Аудитор, исхоя из собстенного опяты и знания клиента, бесед с сотрудниками администрации определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом и отдельных групп операций. Между уровнями существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: при более строгих критериях существенности: уровень аудиторская риска ниже, при менее строгих – выше. Если в ходе аудита принимается решение использовать менее строгие значения уровня существенности (8 вместо планируемых 5 %), то аудитор обязан принять меры по снижению аудиторского риска: 1) произвести дополнительные процедуры тестирования средств контроля для снижения контрольного риска 2) увеличить количество ауиторских процедур, затрат времени на проверку, а также повысить объемы аудиторских выборок для снижения риска необнаружения.

Оцениваемый параметр	Низкий риск	Средний риск	Высокий риск
Организация учета	Ведется на отдельном участке (отдельным бухгалтером)	Ведется бухгалтером, который ведет и другие участки	Один бухгалтер ведет все участки.
Контроль плана продаж	Выполнение плана отслеживается оперативно	План есть, но выполнение жестко не контролируется	План отсутствует

Ацдит трансфертного ценообразования – поправки в закон от лета 2012

Аудиторские доказательства и документирование аудита

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в ходе проверки проверяемого экономического субъекта и третьих лиц или результат анализа такой информации, позволяющий аудитору сделать выводы и выразить мнение о достоверности финансовой отчетности

Источники полчения доказательсв:

1. Бухгалтерская и статистическая отчетность

2. Данные учетных регистров

3. Законодательные и нормативные документы

4. Документы, регулирующие правову основу хозяйственной деятельности предприятия (учредительные документы, договоры, контракты)

5. Учетно-плановые политики – указ об учетнйо политике, нормы и нормативы

6. Источники аналитической информации (результаты инвентаризации, справки, расчеты, объяснения)

7. Источники информации внеучетного характера (протоколы различных собраний, акты проверок, опрос работников, письма и ответы на них от различных государственных органов (налоговых)

Аудиторский риск снижается, если аудитор использует аудиторские доказатеьства, разные по форме представления, и полученные из разных источников.

В соответствии с ФПСАД 5 «Аудиторские доказательства» различают слежующие способы получения аудиторских доказательств:

1. Проверка арифметической точности расчетов клиентов

2. Инвентаризация

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций

4. Запрос (в письменной форме), поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта

5. Подтверждение, то есть прием, используемый для получения информации в письменном виде от третьих лиц по реальности остатков на счетах учета денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности

6. Устный опрос персонала, третьих лиц, руководства (оформляется протоколом)

7. Проверка документов – аудитор устанавливает реальность определенных документов и правильность их оформления.

8. Сканирование – аудитор проверяет отельные документы, их отражение в бухгалтерском учете путем сплошного просмотра с целью выявления нетипичных хозяйственных операций

9. Аналитические процедуры

10. Подготовка альтернативного баланса.

Конкретные методы аудитор выбирает самостоятельно, исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля.

Виды аналитических процедур.

Аудиторскими процедурами признается определенный порядок и последоватеьность действий аудтора с целью получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Детальные тесты – аудиторские процедуры с целью подтверждения, что все или выбранные из рассматриваемой совокупности элементы (сальдо, обороты по счету) составляют ее в действительности. Если при проверке выбранной позиции не выявлно существенныз искажений, можно сделать вывод, что совокупность в целом не содержит существенных искажений.

Аналитические процедуры – аудиторские процедуры, представляющие собой анализ и оценку полченной информации, исследование важнейших финансово-экономическиъ показателей в целях выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни. Аналитические процедуры используются аудитором на всех этапах проверки.

Они разделяются на: предварительные аналитические процедуры – выполняются на этапе предпроектной оценки аудиторского риска и на этапе планирования и аналитические процедуры, осуществляемые в ходе фактического проведения аудита (не менее 40% теста); аналитические проуедуры на завершающем этапе аудита. Используется для оценки:

1. проведенных тестов (поиск каких-либо описок)

2. Возможность предприятия продолжать деятельность в качестве действующего предприятия в течение 12 месяцев, следующих за отчетным.

Документирование аудита

Один из методов обеспечения высокого качества оказания аудиторских услуг – соблюдение строгих правил документирования аудиторской работы. Назначение аудиторских документов:

1. документация аудита – важное условие квалифицированного проведения внутрифирменного контроля качества, аттествции аудиторов, а также доказательство при возникновении претензий со стороны клиента по качеству проведения проверки

2. Содействие ликвидации тюню аудиторских фирм-однодневок, который наносит рабочий ущерб профессиональному имилду аудитора

3. Сформировать рабочие документы аудитора с указанием номреов и дат проверяемыз документов без реального проведения аудита практически невозможно

Минимальные требования к рабочей документация аудитора

1. Инфорация об рганизационно-правоой форме и структуре экономическоо субхъекта

2. Извлечения или копииучредительных документов, а также иных фажных юридичски документов.

3. Материалы, свидетельствующие о планировании аудита, программа аудита и

4. Записи об оценкеи обеспечение системы внутреннего контроля

5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухучета

6. Анализ ткущих показатеей и тенденци развития клиента

7. Материалы, свидетельствуюбщие о контроле работы, выполненной не аудиторами.

8. Свдения о том, кем и когда выполнялись аудиторские прцедуры

9. Копия перепики, или записи обсуждений во время встреч с ответственными ица млиента.

10. Писма-подтверждения, полученные от клиента и третьих диц.

Выводы, сделанные аудитором по результатам аудита.

Еопия бухгатерской и иной финансовой документации клиента

Рабоичхе документы аудитора являются офциальными документами и должны содержать обязательные реквизиты: наименование докумена, наименование лица, в отношении которого проводится аудит

Период за которвц провеодится ауит

Процдуры или составление рабочего документа

Содержание документа

Дичная подпись лица, создавшего документ.

Дата проверки доумента и подписб проверившео его лица

Документы подразделяются на постоянные (архив аудиороа) и текщиц.

Постоянный архив- комплект документов, которые содержат информацию постоянного характера и используются в ходе данного аудита и будущих раот В такой архив включаются: данные об инвентаризации, протоколы и материалы общих собраний акционеров, заседаний совета директоров, эридические докумены постонного характера, заключения по аудиту, материалы по организациисистемы внутреннего контроля и прочие документы. Постоянный архив ведется с целью отражения готовых ссылок на повторябщиеся обстоятельства для всех работников аудиторской организации, экономии времени при будущих проверках, а также для сохранения данных по изучению тенденций в работе организации, в том числе, новыми сотрудниками

В текущем архиве хранится прочая информация, например, рабочие докмуенты, обший план проведения аудита, программа аудита, проверяемая бухгалтерская отчетность. Срок – не менее 5 лет.

Аудиторская выборка – ФПСАД 16

Аудиторская выборка (выборочная проверка) – применение аудиторских процедур менее, чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Ацдитор может отобрать:

1. Все элементы (сплошная проверка)

2. Специфические элементы

3. Отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку)

Аудитор может принять решение о целесообразности исследования всей генеральной совокупности элементов, которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группе однотипных операций. Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля. Например, сплошная проверка может быть целесообразна, если:

1) генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов с большой стоимостью

2) неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

3) Повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерных средств делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Отбор специфических элементов может включать элементы:

1. с высокой стоимостью (ключевые элементы) – например, подозрительные элементы, необычные, подверженные риску в особой мере или кторые ранее были связаны с ошибками

2. Превышающие определенную величину – аудитор может отобрать элементы, стоимость которых превышает определенную величину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотовпо счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций

3. Для получения информации по таким вопросам, как особенности деятельности клиента, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и финансового контроля

4. Элементы для проверки процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных элементов, чтобы опреелить, выполняется ли клиентом конкретная процедура

Эффективность аудита может быть повышена, если аудитор проводит стратификацию генеральной совокупности путем разделения на дискретные подмножества, которые имеют какие-либо идентифицирующие характеристики. Цель стратификации – снижение вариативности элементов в рамках каждой страты, и, тем самым, уменьшение объема выборки без пропорционального увеличения риска, связанного с использованием выборочного метода. Страты (подмножества) должны быть тщательно определены, чтобы каждый элемент ыборки мог быть включен только в одну страту.

При оценке дебиторской задолженности соответствубщие суммы могут быть стратифицированы по сроку возникновения.

Определение объемов аудиторской выборки.

Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо на основе профессиональных суждений аудитра. На объем выборки оказывает влияние уверенность, с которой аудитор намеревает полагаться на систему бухгалтерского учета и внутреннего конроля. Например, предварительная оценка риска системы внутреннего контроля как низкого, указывает, что аудитор предполагает в значительной мере полагаться на эффективное действие конкретных средств внутреннего контроля. Аудитор должен получить больше аудиторских доказательств в поддержку такой оценки.

Второе – число элементов генеральной совокупности. При большой генеральной совокупности действительный объем оказывает незначительное влияние на объем отобранной совокупности. На нее влияют следубщие факторы:

1. оценка аудитором неотъемлемого риска – чем выше неотъемлимый риск, тем больше объем отоьранной совокупности

2. оценка аудитором средств внутреннего контроля. Чем больше риск СВК, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

Методы отбора элементов в выборку

2 группы

1. Статистические методы

2. Нестатистические методы

Для получения репрезентативности аудиторская организация должна использовать отбор

1. случайный – используется генератор случайных чисел или таблицы случайных чисел

2. систематический – для него число элементов генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупности, чтобы обеспечить интервал выборки, например, равный 50, и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов выборки, отбирается каждый 50й элемент.

3. Бесистемный не применяется при использовании статистической выборки.

4. Отбор элементов для проверки блоками. Выбираются смежные элементы генеральной совокупности, например, первичные документы сформированные за 1 периода

Использование результатов выборочного исследования.

Аудиотр должен анализировать каждую найденную ошибку. И экстраполировать полученные результаты на всю генеральную совокупность. Ошибки бывают:

1. типичные

2. аномальные – единичная ошибка, которая не может произойти повторно. Например в результате применения неправильной формулы при вычислении всех значений стоимости МПЗ в каком-либо конкретном подразделении получена ошибка. Для признания ошибки аномальной, аудитор должен удостовериться, что во всех других подразделениях была применена правильная формула.

Риски выборки – 2 вида

1. Риск вывода аудитора, что риск СВК ниже, чем в действтельности, лтбо он не выявлен при ее наличии.

2. Риск СВК выше, чем в действительности, либо ошибка выявлена а ее нет

Аудиторское заключение

ФПСАД 6 “Аудиторское закобчение по финансовй отчетности” устанавливает единые требования по форме и содержанию аудиторского заключению Это официальный докумнет, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц. В нем выражается мнение аудиторской организации или индивидуального аужитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчптности клиента и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательства РФ.

Это неотъемлимая часть бухгалтерско отчетности (финансовой)

Заключение завершает процесс оценки и обобщения результатов проведенной аудитосркой проверки по выполнению общего плана аудита и программы аудита. Процедура обобщения состоит из анализа составленных в порцессе аудита рабочих документов, подготовки сводных документов, определения существенных отклонений, анализа факторов постоянно действующего хозяйствующего субъекта., оценки достаточности собранных аудиторских доказательств, выявления событий после даты составления отчетности, составления письменной информации аудитора руководству клиента, составление аудиторского закобчения. Аудитор информирует о результатах аудита и предлагает внести необъодимые корректировки в отчетность до формирования им окончательного мнения. Аудиторское заключение должно состоять из 3 частей: вводная часть, аналитическая часть, и итоговая часть.

Заголовок должен содержать слово «заключение».

Также указвается наименование бухгалтерской отчкетности подвергнутой аудиты, отчетнуб дату и отчетный период и наименование самой организации.Аудиторское заключение подготавлвается в отношении бузгалтерской отчетности юридического дица

При подготовке заключения в отношение сводной бухгалтерской отчетсности., то в описание улчается слово»сводная» и указывется голованя органищация

В водной части нужно разраничить оиветственностьит

Аналитическая часть

1. общие ркзультаты проверки состояния внутреннего контроля, состояние бух отчета и бух отчетности, состояние нормативного заонодательства

Оценки выполнения нормативно –прав актов – рузультаты проверки показывадт что операиии оуществляебтся в ооответствии с законами РФ

Достаточная уверенность

1. Имеется риск того, что определенные недочеты, несоответствия и явные ошибки по отношению к бухгалтерской отчетсности останости остаутся невыявленными. Ацдитор не может гарантировать абсолютную достоверность финансовой отчетности

Виды аудиторских заключений.

1. Безоговорочно положительное аудиторское заключение

2. модифицированное

3. отказ от выражения мнения

Безоговорочно положиетельным заключение означает что отчетность подготовлена таим образом, чтобы обеспечить во всех существенны отношениях отражение активов , за отчетный период. Но могут возникнуть ситцации, когда его нужно модифицировать.

Модифицированное –

1) с частью, привлекающей внимание, возникли факты, которые не влияют на мнение аудитора, но аудиотр обязан привлечб вниманиек определенной ситуациив хозяйственной деятельности аудируемого лица. ФАктором≤ не влиящим на мнение аудитра, является 1) соблюдение принципа непрерывности деятельности клиента 2) значительная неопределенность, которая может возникнуть в буущем, и которая может оказать влияние на отчетность (например, судебная тяжба)

2) Отрициательное – если разноласия с руководством существенны настолько, что вненсение огорки в аудиторское заключение не является адекватным для раскрытия вводящей в заблуждение или неполной отчетности.

Отказ от выражения мнения применяется если ограничение объема аудита настолько суественно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и следовательно не состоянии выразить

1. Это всего лишь мнение о достоверности, которе не исключает наличия иных мнений

2. Аудитор несет ответственность ща свое мнение, но никак не за саму достоверность

3. Ответственность аудитора за результаты проделанной им работы распространяется лишь на временной отрезок, ограниченный датой аудиторского заключения.

4. Аудиторское заключение не может быть датировано ранее даты подписания бухгалтерского отчета экономического субъекта.

5. Если в результате аудита выявлено какое-либо сузественное искажение отчетности, а клиент согласен устранить эти искажения, то составляется новая буъгалтерская отчетность, с учетом предложений аудиторапо исправлению выявленныз искажений

Заключение – 2 эксз, с печатью, подписю, в сроки, с брошюрой

После даты подписания аудиторского заключения в нег не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим сухектом До даты подписания должны быть завершены исселедования и сбор ауд доказательств о событиях, предшествуюих дате подписания ауд заключения. Ауд организация обязана подписать ауд заключение не ранее даты подготовки бух отчетности клиента, то есть даты окончания работ. Аудиотр должен быть уверен, подписывая заюлчение в том, что все существенные обстоятельстваи события должным образом определены, оценеы и проверены. Аудиторской организации необходимо опрделить:

1. Допущение непрерывности деятельности экономического субъекта, то есть возможность продолжать сво деятельность в обозримом будущем (не менее 12 мес, слежующих за отетным периодом).

2. Неопределенны обязательства эк субъектая, то есть потенциальные будущие обязательства его на неищвестную сумму, которые является результатом его предшествубщий деятельности, которые существенным образом могут изменить его финансовое положение по сравнениб с тем, которое отражено в отчетностит

К числу этих обязательств относятся:

• незаконченный судебный процесс, связанный с возможностью существенных расходов

• разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов

• гарантии качества продукции

• гарантии по обязательствам третьей стороны

Аудитор несет ответственность за выражение свего мнение о событиях, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения

Под датой представления бухшатерской отчетности пользователем понимается на иаболее ранняя из следубщих 4 возможныз дат:

1. дата передачи бух отчености учредителям юр лица в соответствие с учредительными документам

2. дата передачча учредительной отчетности органам территориальным государственной статистики по месту регистрации юридического лица

3. Дата опубликованяи бухгалтерской отчетности

4. Дата передачи бух отчетности в другие адреса в соответствеии с законодательством РФ

Если рукводство клиента сочтет необходимым внести поправки в бухгалтерсую отчетность после даты составления отчетнсоти, аудитору следует убедиться в правильности таких поправок и подготовить новое аудиторское заключение, ссылаясь на ранее подготовленное. Ответственность за информирование аудитора о событиях после отчетной даты несет клиент. Есьи руководство клиента не предпримет меры по исправлению ошибок и неточностей или отражению всех существенных обстоятельств, обнаруженных после отчетной даты, посе даты представления отчетности, аудиторская организация должна 1) писбменно уведомить клиента о данном факте

3. перенести ответственность на руководство клиента за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения 3) рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о данном существенном обстоятельстве. Все решения аудитора по таким событиям и фактам, произошедшим после отчетной даты, должны юыть в обязательном порядке отражены в рабочей документаии аудитора