Osnovy_audita

Аудируемое лицо (клиент) вправе:

получить аудиторское заключение срок, поручить проверку структурных подразделений и филиалов разным аудторским фирмам, вправе передавать копии документов, обращаться в государственные органы, регулирующие аудиторскую деятельность, обращатсья в гсорганы с заявлении о нарушении адитором профессиональных принципов и щаконо

Обязанности клиента: заключать в случаях прдусмотренных законодательством договоры на проведенеи обязательного аудита, не предпятствовать своевремнным и полным проведении аудиторских проверок и создавать необходимые условия, не ограничивать круг вопросов, подлежащих выяснению при проведении проверки

, свовременно опалчивать услуги аудиторской органищации, предоставлять по запросу проверябщей аудиторской фирмы заключения и акты по результатам проверок, проведенных у них ругими а=организацими и органами надзра, опреативно устранять выьранные нарушения

ЛЕКЦИЯ

Статья 5 ФЗ 307.

Ежегодная обязательная аудиторская проверка, которая проводится в отношении следующих хозяйствующих субъектов:

1. по организационно-правовой форме:

   1. все ОАО

2. По видам деятельсти

   1. публичные компании – компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на РЦБ.

   2. кредитные организации (банки и небанковсеие кредитные организации)

   3. бюро кредитных историй

   4. страховые организации

   5. профессиональные участники РЦБ

   6. клиринговые организации

   7. общества взаимного страхования

   8. товарно-валютная фондовая биржа

   9. негосударственные пенсионный или иной фонд

   10. акционерный инвестиционный фонд

   11. управляющая компания акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда

3. По показателям хозяйственной деятельности

   1. Если объем выручки от продажи продукции, оказания услуг выполнения работ либо выполнения работ за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн рублей, (или сумма активов баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года первышает 60 млн рублей). Кроме органов государствненой власти, органов местного самоуправление, ГУПов и МУПов, гос и мунициальных учреждений, сельскохозяйственных ноопериативов и союзов этиъ коопериативов (если выручка то надо проверить)

4. По способам размещения информации

Если организация представляет и публикует сводную (уонсолидированную( бухгалтерсую отчетностьподлежит обязательному аудитуАцдитосркими организацияи провеодится оязательный аудит в слудкющиъ слечаяз

5. , Индивидуальные аудитор не имеют права проводить обязательный аудит в отношение слудуюзих организацйи:

   1. публичная компания, в кредитных организациях,с страовыз, негоударственных пенисонноых фондов

   2. Органищацией в уставны капиталаъ которых доля государственной собстенности составляет не менее 25%

   3. Компании с консолидированнйо отчетностью

   4. госкомпнаии

Договор на проведение обязательного аудита организации в уставном капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных коропраций, государственные компнаии, ГУПов, МУПов заключается по итогам размещения заказапутем проведения торгов в форме открытого конкурса) – ФЗ 94.

ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Целью предварительного планирования явдяется оценка объема предстоящих работ, подготовка информационнйо базы для послежующих этапов планирования. Для осуществления таких ценок аудитор должен достигнуть пониания в следующих вопросах – бизнес клиента, его масштаб, надежность, соблюдение клиентом принципа действующего предприятия, состояние бухгалтерского учета и внктренннего контроля у клиента. ПРинцип действубщего предприятия – это показатели рентабельности и ликвидности, дтнамика их изменения (не имеет ли место резкое ухудшение этих показателей). Исполнение в установленные сроки финансовых обязательств, состояние рынка сбыта (не сокращается ли он), наличие неурегулированных разношасий государственными органами или другими экономическими субъектами, ротация кадров (не покидают ли фирму ключевые сотрудники). Для

Письмо-обязательство пишется аудитором и закреппляет его намерение провести аудитоскую проверку

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.

Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечивать:

• соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;

• исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;

• своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;

• предотвращение и выявление ошибок и нарушений;

• сохранность активов экономического субъекта.

Планирование состоит в составлении общего плана аудита с указанием ожидаемого объема графиков и сроков проведения аудита.

Аудиторской программы в которой определяются объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (реги­оне) в целом и ее отраслевые особенности;

б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

а) устав экономического субъекта;

б) документы о регистрации экономического субъекта;

в) протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

г) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

д) бухгалтерская отчетность;

е) статистическая отчетность;

ж) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

з) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

и) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

к) внутрифирменные инструкции;

л) материалы налоговых проверок;

м) материалы судебных и арбитражных исков;

н) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

о) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

п) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Содержание общего плана аудита

Общий план – это руководство осуществления программы аудита

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

Сопутствующие аудиту услуги.

В ФПСАД круг сопутствующих услуг шире, чем в законе.

В состав услуг. В состав услуг, которые разрешено оказывать аудитору, закон определил:

1. аудит

2. сопутствующие услуги

3. прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать на две группы:

1. услуги, совместимые с аудитом

2. услуги, не совместимые с проведением аудита (ведение бухгалтерского учета, восстановление и составление бухгалтерской отчетности).

Сопутствующие услуги подразделяются на:

1. услуги-действия (услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с клиентом – первичное создание документов)

2. услуги контроля (услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта)

3. информационные услуги (к информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения; семинаров; информационное обслуживание, издание метоических рекомандаций

Совместимые услуги:

1. постановка бухгалтерского учета

2. контроль ведения учета и составления отчетности

3. контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей

4. анализ хозяйственной и финансовой деятельности

5. оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета внутреннего контроля клиента

6. представление интересов клиентам по доверенности перед третьими лицами

7. проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала клиентов (в частности аудиторских организаций)

8. научные разработки издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности и аудиту

9. компьютеризацию бухгалтерского учета, расчетов по налогообложению и анализу хозяйственной деятельности

10. информационное обслуживание

11. экспертное обслуживание

12. подбор и тестирование персонала

13. управленческое консультирование, связанное с реорганизацией клиента либо его приватизацией.

14. юридическая помощь

15. Оценочная деятельность

Постановка бухгалтерского учета предусматривает разработку системы бухгалтерского учета. Это касается прежде всего вновь создаваемых предприятий, на которых необходимо произвести модернизацию действующей системы учета. В связи с постановкой проводятся следующие мероприятия: разработка учетной политики организации. Еще это выбор метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, организация документооборота в бухгалтерии, организация управленческого учета и организация системы финансового контроля.

Восстановление бухгалтерского учета – оказывается в определенный период времени и носит разовый характер. Заказчик должен предоставить все первичные документы, а также использовать программное обеспечение с гибкой системой настройки для выполнения всего комплекса работ по восстановлению учета на персональных компьютерах, что позволит устанавливать рациональные виды учетных решений на определенных этапах восстанавливаемого периода. Это относится, в частности, к моменту начисления НДС, причитающегося к вымещению на момент оплаты материальных ценностей или на момент списания материальных ценностей на затраты, списание НДС в течение 24 месяцев, 6 месяцев или единовременно.

Аудит на соответствие требованиям. Цель – формирование мнения о соответствии деятельности клиента, совершенных операций требованиям законодательства.

Аудит ценовой политики

Цель – сформировать мнение о реальности и эффективности ценовой политик предприятия. Аудитор определяет разброс цен на продукцию отдельных товарных категорий, определяет уровень цен в различных местах продаж, выявляет скидки и специальные ценовые предложения, изучает динамику цен на рынке, оптимизирует ценовую политику.

Аудит хозяйственной деятельности

Это аудит эффективности работы или административного управления и организации. Цель – сформировать мнение об уровне управления компанией и оценка его управления; выявление возможности улучшения хозяйственной деятельности; определение путей повышения Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях а также составлявших капитала считаеся существенной если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Сушественность имеет качественный и количественный аспект. Качественный фактор используется для оценки степени раскрытия информации. Существенность в аудите является оценочной субъективной категорией и связана с высокой вероятностью наличия мелких незначительных нарушений и ошибок в аудируемой отчетности Действительным

Объем выручки, руб	Уровень существенности	Найденная ошибка	Вывод аудитора
100000	1% 1000	1890	Недостоверна
100000	5% 5000	1890	Достоверна
100000	10% 10000	8690	Достоверна

В связи с этим аудитору необходимо запланировать, что он будет считать мелкой ошибкой, а что – существенной

Разные люди могут по-разному определить существенность. Норматиынх значений не ставнолгео. На практике оптимальная граница – 5%, максимум – 10%. Существенность может согасовываться с руководством клиента при составлении плана аудиторской проверки. Чаще допустимый уровень сущственности по основным покаателям отчетности устанавливается. Часто устанавливается самйо аудиторской организацией и является обязательной для всех аудиторов. При занижении существенности аудитор признает недостоверной аудитор признает недостоверной очетность с самыми мелкими искажениями, что вызовет недовольство клиента и жалобы на некачественное оказание аудиторскиз услуг. При завышении существенности аудитор признает достоверной отчетность содержашая ошибку в 20%. В этом случае возможно недовольство пользователей, которые на основании такой отчетности вложили деньги в проаудируванную организацию, однако реально приобретенные ими активы оказались на 20% меньше чем по данным отчетности. Существенность может определяться как абсобютное и как относительное значение. Для расчета уровня существенности – несолько методов:

1. Как отклонение характерного показателя бухгалтерской отчетности, то есть того, на котором типичный пользователь в первую очередб обратит внимание с учетом специфии деятельности данного экономического субъекта. Например, для торгового предприятия, это – выручка. Для акционерного общества – прибыль после налогообложения.

2. Как отклонение наиболее стабильного показателя бухшалтерской отчетности (например, валюта баланса или уставной капитал).

3. В стоимостном выражении по всем пяти показателя, затем выбирается наименьшая величина.

4. Относительные величины существенности моугт устанавливаться как в виде точечных, так и диапазонных значений. Применение диапазонных границ предпочтительнее, поскольку позволяет оптимизировать процесс отнесения полученной ошибки к существенной. Стандарты точечной границы существенности считается 5%. Отклонение до 5% считается незначительным. Выше 5% - существенным.

Подходы к определению существенности:

При дедуктивном методе первоначально определяется существенность финансовой отчетности в целом, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса.

При индуктивном методе первоначально определяется существенность значимых статей, а затем путем суммирования полученных значений существенности – общая существенность финансовой отчетности.

Внутрифирменным стандартом аудиторской деятельности может быть выбран любой из вышеперечисленных подходов

.

Подходы к определению существенности:

При дедуктивном методе первоначально определяется существенность финансовой отчетности в целом, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса.

При индуктивном методе первоначально определяется существенность значимых статей, а затем путем суммирования полученных значений существенности – общая существенность финансовой отчетности.

Внутрифирменным стандартом аудиторской деятельности может быть выбран любой из вышеперечисленных подходов

.

Единый уровень существенности может быть определен как установленное внутрифирменным аудиторским стандартом значение, выраженное: 1) в абсолютной сумме, 2) отнсительной величине какому-либо показателю финансовой отчетности.

3) опередеенной косбинацией показателей, адгоритм которых установлен внутрифирменным аудиторским стандартом.

Абсолютный уровень существенности может быть применен ко всем видам проверяемых предприятий. Однако, здарсвсвуйте. Это целесообразно только при проверке однотипных органиаций, с примерно одинаковым объемом деятельности. Например, индивидуальный аудитор специализиуется на проверке аптечнх учреждений. В этом случае, он может установиьт в свем внутрифирменном стандарте абсолютный уровень существенности в 10 000 рублей и применять это значениеко всем проверяемым объектам.

Целссообразно, только если однотипные учрежднеия. Данный подход может применять и небольшая аудиторскя органищация. В этом случае проверемой органищацией могут быть сформированы по группам в зависимости от обхемов еятельности. Например, организаи выручкой до 500 тысяч рублей – или от 500 до 2 миддионов и установить абсолютый уровень существенности применительно к каждой из данны групп. Относительное выражение уровня существенности может быть установлено в процентах от валюты бухшалтерского баланса или уровня выручки, например, 5% валюты баланса ща проверяемый период. При этом следует учитывать , что в одних аудируемых органиациях выручка существенно превышает валюту баланса, например, вторговых организациях в других организациях валюта баланса больше выручки (например, унитарное предприятие по экспуатации зданий). В этом случае относительное значение берется от боьлшего показателя. Для определения комбинации показателей при расчете единого уровеня существенности необходимо определит набор 1) показателей, принимаемые для расчета 2) наличие движения по счету, проверка которгов прошлых периодах не выявиа замечаний (например, если в прошлом даже при значаительной выелиине ео абсолтного нчения

Индуктивный метод

При индуктивном методе первоначально определяется существенность начимых статей, затем показателя складываются , и опрделяется суммарный показатель сщественности фтнансовой отчетности в целом При выборе значимых статей учитваются такие факторы: 1) абсолютное начение статьи (крупная сумма дает большую ошибку в сммарном выражении при равныз доляхх отклонения

Требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим боле детальнй проверки станартнаяя граница суестенности снидается. 3. Планируемые трудощатраты времени на проверку тсатьи 4. Направленность отчетности Отчетность для нениз потребителей требует более строгиз критериев,чем внутрянняя. 5) Неопределеность – пролемы, связанные с неопределнностью будущих событи обычно приводят к использованию более строгих критериев материальности.

Удельный вес статьи в общем итоге, %	Значение уровня существенности, %
Свыше 50%	2%
20-50	2-3
10-20	3-4
5-10	5-6
3-5	7-8
Менее 3	9-10

Базовый показатель	Значение базоваого показателея	Доля в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Активы	2 500 млн	7	175 тыс
Вырцчка	4 000 млн	7	280 тыс
Прибыль до н/о	250 тым	10	25 тыс
Затраты предприятия	3 750 тыс	6	225 тыс
Итого			705 тыс.

(175+280+25+225) / 4 = 176,250 – среднее арифметическое базовых знаений

( 176,250 – 25 ) / 176, 250 = 85,8%

( 280 – 176,250 ) / 176,250 = 58,9%

Наименьшее значение значително отлличется от среднего, а наибольшее – значительно. Потому находим новое среднее арифметическе

Аудитор рискует выразить мнение о недостоверной информации.

Предпринимательский риск в аудите – риск отсутствия возможности выполнения профессиональных обязанностей из-за конфликта с руководством клиента. Появление и размер этого риска зависят от факторов, не поддающихся влиянию со стороны аудитора.

вкюсный щаверма

профессиональный риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признания по итогам аудиторской проверки не выявленных существенных искажений в бухгалтерской отчетности после подтверждения ее достоверности или признание существенных искажений при их отсутствии в бухгалтерской отчетности.

ФПСАД №8 – Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом. Предпринимательские риски не имеют специфики в аудите, связаны с конкурентной средой общими изменениями законодательства. При этом вопросы оценки услуги платежеспособности клиента, деловой репутации аудитора относятся к категории предпринимательского риска. Аудиторский риск может быть оценен как низкий, средний или высокий. Если аудиторский риск оценивается как высокий, аудитор может отказаться заключать договор на проведение проверки. с пособобм снидения аудиторского риска может быть завышение цены за проведение аудита (надбака за риск). Доплата ьужет направлена на оплаиу дополнительного времени аудиторов на проведение проверки с целью снижения риска выдачи ошибочного закобчения. ПРедварительная оценка аудиторского риска как низкого с учетом выявления некоторых обстоятельств в ходе проверки может возрости до оценки «высокий», например, если внешне стандартное промышленное предприятие выполняет сложные реэкспортные операциии, работает на оброудовании, взятом в лизинг у иностранно организации, ведет сложные исследования, создает новые типы материалов, и параллельно занимается инвестированием в строительство крупного коттеджного поселка. В даннйо ситуации аудитосркий риск не может быть равен 0.

3 составые части аудиторского риска: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения ошибок. Формула AR = ВР – РК – РН, где ВР – внутреннехозяйственный аудиторский риск, связанный с тем, что отдельные статьи финансовой отчетности подвержены существенным искажениям из-за воздействия на них субъектиынфх и объективных факторов (внутренних или внешних). Например, при оценке статьи «расчеты с бюджетом» внешним фактором будет законодательство в области налогообложения, а внутренним – склонность организации занижать налогооблагаемую базу. РК – риск системы внутреннего контроля. Существующая на предприятии система внкутреннего контроля не выявит и не предотвратит существенное искажение финансовой отчетности. РН – риск необнаружения (вероятность пропуска) аудитором существенного искажения из-за субъективности оценки и неправильного подбора аудиторских процедур. Термин «неотъемлимый риск» означает подверженнтьостатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций исажения, которые могут быть существенными при отстствии необходимых средств внутреннего контроля. Среди факторов, вляющих на величину неотъемлимого риска, можно выделить: