Лекция 1

Система аудиторских стандартов:

1. МСА - международный стандарт аудита

2. Нац стандарты

3. Стандарты общественных аудиторских объединений

4. Внутрифирменн стандарт

Разработка стандартов на международном уровне занимается международное профессиональное объединение аудиторов и бухгалтеров - международная федерация бухгалтеров ( штаб квартира в нью-йорке). Она создана с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета финансовой отчетности и аудита.

Россия представлена институтом профессиональных бухгалтеров, главной задачей которых является внедрение и применение международных стандартов в России.

История становления и развития аудита.

В 200году до н.э. Квестеры римской империи осуществлял контроль над доходами, за гос бухгалтерией на местах. Отчеты кветеров слушали экзаменаторы

В англоязычных странах самое древнее упоминание об аудиты - в 1130году

24 марта 1324 года назначены 3 гос аудитора, которые должны проверять все счета с провинций.

Известный политик и экономист 18 века Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверки их бух отчетности.

В 1880 был основан институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе.

Английские специалисты середины-конца 20 века внесли существенный вклад в развитие аудита и техники ревизии. Большой вклад внес А. Ватсон, который опираясь на формулу Фостера и Дикси

А - П = К, А = П+К

3 формы фальсификации учета:

• А-П > Н , в активе показывают больше, чем есть на самом деле

• К>Н, сумма капитала завышена

• К<Н, сумма капитала занижена

Ситуация 1 означает, что материально ответственные лица совершили хищение.

Ситуация 2 возникает в целях приукрашения действительности

Ситуация 3 означает, что действительное положение лучше отраженного в балансе

Также Ватсон выделял распространенные преступления бухгалтеров:

1. не приходуются ценности, прежде всего деньги

2. Завешаются цены по договору с поставщиками

3. Документы оформляется не тем днем

Развитие аудита в США

1886год - принятие первого закона о присяжных бухгалтерах (США)

1887 - образование ассоциации аудиторов Америки

В настоящее время в США более 45000 аудиторских фирм.

Современная история аудита:

3 направления сегодня.

1. теория адекватности ведет историю от трудов английских теоретиков.

Аудит как процесс проверки с целью получения подтверждения соответствия учета информации экономической деятельности. Подтверждение пытались получить путем прямого сравнения бухт отчетности.

Последовательность:

1. сравнение с учетными регистрами

2. Сравнение с первичными документами

3. Проверка логической увязки отчетных данных

4. Прямая проверка учетных данных с фактическими.

Эту теорию также называли теорией строгого пса. Пес - аудитор, охраняющий имущество собственников.

Аудитор отвечает на вопрос, что есть на самом деле.

Недостаток теории: на момент ознакомления инвестора с этим мнением , информация устаревает.

2) теория контроллинга возникла в начале 20 века

Цель аудита смещается с мертвых документов на живую организацию внутреннего контроля над проверяемыми фирмами.

Теория собаки-ищейки (должна показать собственнику, насколько эффективна наемная администрация)

Ситуация:

Предприятие за отчетный год получило Х прибыль.

1. после проверки сторожевые псы утверждают, что действительная прибыль= учетной прибыли

2. Задача ищеек сводится к тому, чтобы исследовать деятельность администрации , управленческие решения, показать собственникам , что администрация в случае большего эффекта, могла бы получить прибыль х+у, и указывает на недостатки в деятельности администрации.

3) теория консалиинга

Аудит - одна из форм консалтинга собственников относительно качества работы наемной администрации.

Теория собаки-поводыря. Аудитор здесь не охранник чужого добра, не надсмотрщик, а помощник собственника

Предполагается, что конфликт администраторов и собственников отсутствует и аудитор помогает прийти к решению.

Лекция 2

Аудиторская деятельность предполагает 2 объекта проверки:

1) бух учет 

2) отчетность

В законодательстве не урегулирован вопрос о том, следует ли аудитору формировать мнение относительно правильности ведения бухгалтерского учета. 

Аудитор выражает мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях.

Достоверность во всех существенных отношениях-степень точности данных финансовой(бухгалтерской) отчетности, позволяющая ее пользователю делать правильные выводы по результатам хоз деятельности , финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения. 

Для оценки степени соответствия финансовой отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые рамки отклонений путем определения, в целях проводимого аудита, существенности показателей бух учета и отчетности в соответствии с федеральным правилом( стандартом) аудиторской деятельности (ФП(С)АД).

Существует две концепции взглядов на роль и функции аудитора:

1)должен  отвечать за достоверность проверенной отчетности

2)может отвечать только за свое мнение о достоверности проверенной отчетности(За отчетность отвечает по ГОСТу)

Ответственность аудитора только за выражение своего мнения закреплена в федеральном стандарте аудиторской деятельности #1. 

В соответствии с требованиями стандарта #1 аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также этическими принципами.

Среди этических принципов можно выделить: независимость - принцип аудита , который заключается в отсутствии у аудитора финансовой, имущественной, родственной или какой-ибо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта,  а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

Аудит не может осуществляться: 

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями(участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами,которые несут ответственность за организацию и ведение бух учета и составление отчетности.

2) аудиторскими организациями , руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (близкие родственники - родители, супруги, братья-сестры, дети, а также братья-сестры родителей, дети супругов) с учредителями аудируемых лиц и должностными лицами,бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бух учета и составление отчетности.

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями, в отношении аудируемых лиц для которых эти аудиторские организации являются учредителями, в отношении дочерних обществ, филиалов, представительств.

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет , непосредственно предшествовавших проведению аудита , услуги по восстановлению и ведению бух учета, а также по составлению бух отчетности физ и юр лицам в отношении этих лиц.

5)  

6)

Пои возникновении ситуаций, создающих угрозу независимости аудиторской организации, руководитель аудиторской организации должен принять меры для снижения аудиторского риска утраты независимости. 

Ситуации, создающие угрозы независимости аудиторской организации:

  1) предстоящие или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента

  2) чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение товаров и услуг по ценам существенно ниже рыночных

   3) прежняя работа аудитора в организации клиента , либо его управляющей организации на любых должностях

 

Принцип конфиденциальности.

Заключается в обеспечении сохранности документов, получаемых или составляемых в ходе аудита, неразглашении содержащихся в них сведений без согласия собственников., за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Лекция 3

Принцип профессионального скептицизма

Аудитор в ходе проведения или планирования аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и знать о существовании обстоятельств, влекущих за собой существенное искажение финансовой отчетности.

Проф скептицизм означает критическую оценку весомости полученных аудиторских доказательств, противоречащих каким-либо документам, или заявлениям руководства, либо сомнениям в их достоверности.

Аудитор не должен исходить из предположения , что руководство аудируемого лица является бесчестным. но и не должен выражать уверенности в его безоговорочной честности.

Принцип честности

Принцип объективности

Аудитор не должен формировать свое мнение под воздействием мнения других лиц

Принцип добросовестности

Предполагает проведение аудита на основе ответственного отношения к профессиональным обязанностям и выполнение своих функций с должной тщательностью, оперативностью и внимательностью.

В соответствии с законом 307 ФЗ право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские организации и индивидуальные предприниматели, которые являются членами саморегулируемых организаций (СРО).

Аудиторская организация - это коммерческая организация, созданная в любой организационно-правовой форме, кроме ОАО и некоммерческих организаций

Аудиторская организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с момента внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО аудиторов, членом которой такая организация является

Аудиторская организация, сведения о которой не внесены в реестр, в течении трех месяцев с даты внесения записи о ней в единый гос реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", и также слово "Аудит"

Аудитор - физическое лицо, полечившее квалификационный аттестат аудитора и должен быть членом СРО

Аудитор вправе осуществлять деятельность в качестве 1) работника аудиторской организации

2) лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора

3) индивидуального предпринимателя

Квалификационный аттестат аудитора

Выдается СРО, при условии, что лицо, претендующее на его получение: 1) сдало квалификационный экзамен

2) имеет ко дню объявления результат квалификационного экзамена , стаж работы, связанный с осуществлением аудиторской деятельности, либо ведением бух учета и составлением бух отчетности не менее 3 лет., не менее двух лет из которых должны приходиться на работу в аудиторской организации

3) получивший высшее образование в имеющем гос аккредитацию образовательном учреждении высшего проф образовани.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией , которая создается всеми СРО аудиторов.

За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания установлен единой квалификационной комиссией

Аттестат выдается без ограничения срока действия.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года , начиная с года следующего за годом получения квалификационного аттестата , проходить обучение по программам повышения квалификации продолжительностью не менее 120 часов за три последовательных года (40 часов в год), но не менее 20 часов в год.

Основания и порядок аннулирования аттестата

1. получение аттестата с учетом подложных документов

2. Вступление в законную силу приговора суда , предусматривают его наказание в виде лишения права занимать определенные должности, либо заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока

3. Несоблюдение аудитором принципов конфиденциальности и независимости

4. Систематического нарушения аудитором требований закона 307 или федеральных стандартов аудиторской деятельности

5. Подписание аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке ложным

6. Если аудитор не занимается аудиторской деятельность в течении двух последовательных календарных лет, за исключением : а) если работает в коллегиальном органе СРО б) работники подразделений органов внутреннего контроля в) если не проходит курсы повышения квалификации по уважительной причине г)

Лекция 4

Стороны договора : аудитор ( исполнитель) и экономический субъект ( заказчик)

Одним из неотъемлемых частей договора является установление прав и обязанностей.

Аудитор имеет право

• знакомиться с бух отчетностью, проверяемых экономических субъектов, а такжеполучать разъяснения от должностных лиц по возникающим вопросам в целях оценки системы надежности внутреннего контроля и бух учета для выяснения рисков. (До заключения договора и по принятию решения о его заключении)

• запрашивать у клиента аудиторские заключения предыдущих проверок, выданные "старыми" аудиторскими организациями.

• привлекать на договорной основе к участию в проведении аудиторской проверки других аудиторов

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита

К приемам и методам аудита относится:

1. формы и методы планирования аудита

1. Методы установления базовых показателей для определения уровян существенности показателей выборки

1. Методы сбора и анализа аудиторских доказательств

1. Порядок документирование аудита

1. Получение разъяснений по возникшим вопросам и дополнительным сведениям

• проверять документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью, а также фактическим наличием имущества, учтенного в этой документации.

• требовать от гос органов, по поручению которых проводится Аудит, создания надлежащих условий для его проведения, а при необходимости обеспечение личной безопасности аудитора и членов его семьи.

• получать у ответственных работников клиента устные и письменные заключения по возникшим в ходе аудита вопросам

• получать по письменному запросу, согласованному с клиентом, информацию от третьих лиц (информацию об остатках на счетах, о наличии финансовых вложений, принадлежащих клиенту сальдо расчетов по операциям на организованных рынках ценных бумаг от доверенных лиц, дилеров, инвестиционных компаний - устаников рынка ценных бумаг)

• предоставлять рабочую документацию клиента самому клиенту

• получать вознаграждение за фактически выполненную работу

Аудиторы обязаны:

1. соблюдать законодательство

1. Предъявлять документы на осуществление аудиторской деятельности

1. Отказаться от проведения аудита при угрозе независимости , либо при наличии обстоятельств, вызванных конфликтом интересов

1. Учитывать при аудита согласие клиента при привлечении сторонних специалистов

1. Своевременно сообщать субъекту, которому намерены оказать Аудит, об обстоятельствах, влияющих на процесс проведения аудита (пример, если аудитор намерен отказаться или привлечь сторонних аудиторов)

6) Предоставлять клиенту след документы:

• Заключение

• Письменную информацию руководству клиента по результатам проведения аудита

Клиент(аудируемое лицо) вправе:

1. получить аудиторское заключение в срок

1. Получить проверку структурных подразделений и филиалов разным аудиторским фирмам

1. Передавать копии документов

1. Обращаться в гос и иные органы с заявлением о нарушении аудитором законодательных норм и профессиональных принципов

Обязанности клиента:

1. заключать, в случаях предусмотренных законодательством, договоры на проведение обязательного аудита

1. Не препятствовать своевременным и полным проведениям аудиторских проверок и должен создавать для этого необходимые условия

1. Не ограничивать круг вопросов , подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки

1. Своевременно оплачивать услуги аудиторской организации

1. Предоставлять по запросу проверяющей аудиторской организации заключения и акты по результатам проверок, проведенных у них другими аудиторскими организациями и органами надзора

1. Оперативно устранить выявленные нарушения