К 1

24

Содержание

1. Задача 1.1………………………………………………………………..2

2. Задача 2.1………………………………………………………………..4

3. Задача 3.1………………………………………………………………..6

4. Задача 4.1………………………………………………………………..9

5. Задача 6.1………………………………………………………………11

6. Задача 7.2………………………………………………………………13

7. Задача 8.2………………………………………………………………15

8. Задача 9.2………………………………………………………………17

9. Задача 10.2……………………………………………………………..19

10. Задача 11.1…………………………………………………………….21

Список литературы……………………………………………………….23

Задача 1.1. В ходе инвентаризации основных средств было установлено, что организация неправомерно оприходовала на свой баланс станок стоимостью 200 000 руб., принятый на ответственное хранение. Кроме того, выявлена недостача полуприцепа на сумму 50 000 руб. и установлен факт неоприходования здания, полученного безвозмездно (рыночная стоимость здания 200 000 руб., остаточная стоимость здания по балансу передающей организации — 180 000 руб.). Виновное лицо по недостаче не установлено. Принято решение сделать необходимые исправления в учете, а также оприходовать излишек, недостачу списать за счет средств организации.

1.1.1.Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями.

1.1.2. Перечислите, на основании каких документов и в какой оценке производится прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение при безвозмездном получении.

Решение:

Неправомерное оприходование станка на баланс было отражено записью Д08К60 – 200000,00. ТМЦ, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002. В связи с этим необходимо сделать сторнировочную запись Д08К60 (красным) – 200000,00, которая внесет исправления в допущенной ошибке. И поставить на учет принятый на ответхранение станок записью по дебету счета 002.

В условиях задачи не сказано – введен ли в эксплуатацию полуприцеп и сколько начислено по нему амортизации. Недостача основного средства (полуприцепа) при отсутствии виновного лица отражается следующими записями на счетах учета:

Д01-2 К 01-1 – списана первоначальная стоимость полуприцепа;

Д02 К 01-2 – списана накопленная сумма амортизации;

Д94 К01-2 – списана остаточная стоимость полуприцепа;

Д91-2 К94 – сумма потерь, отражена в составе прочих расходов.

Неоприходованное здание, полученное безвозмездно. Необходимо отразить на счетах учета следующими записями:

Д08 К98 – 200000,00 – оприходовано безвозмездно полученное здание;

Д01 К08 – 200000,00 – введено в эксплуатацию здание;

Д20 (25,26,44) К02 – начислена амортизация

Д98 К91 – отражено в составе прочих доходов часть здания, полученного безвозмездно.

1.1.2.

Прием товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, осуществляется на основании договора, а так же акта о приеме-передачи товарно-материальных ценностей на хранение (МХ-1), запись о котором вносится в журнал по форме МХ-2.

Прием товарно-материальных ценностей, полученных безвозмездно, осуществляется на основании документов поставщика – договор дарения, товарная накладная, акт ОС-1. В связи с тем, что оприходование таких ТМЦ осуществляется по рыночным ценам, необходимы дополнительные документы, подтверждающие рыночную стоимость таких активов – заключение оценщика или иные документы.

Оценка ТМЦ, полученных безвозмездно, производится по рыночным ценам (п.10.3 ПБУ 9/99), а ТМЦ, принятых на ответственное хранение, по ценам указанным в договоре или акте приема-передачи материальных ценностей.

Задача 2.1. Ревизия в организации поставок ТМЦ выявила следующие факты:

а) недостача поставок олифы составила 21 000 руб.;

б) недостача в пределах норм естественной убыли составила 4000 руб.

Данные факты были отражены в бухгалтерии следующими проводками:

Д 94 - К 60 - 4000 руб.;

Д 76-К 60 -17 000 руб.;

Д 10-К 94 - 4000 руб.

Претензия была предъявлена поставщику, который отказался ее удовлетворить, ссылаясь на то, что в акте о приемке материалов формы № М-7 нет подписи его представителя. Суд отказал в иске к поставщику. Сумма претензии была списана на убытки:

Д 91 К 76 -17 000 руб.

Ревизор сделал вывод об ответственности товароведа за нанесенный организации ущерб. Решением руководителя организации по итогам ревизии сумма ущерба возмещена из заработной платы товароведа.

2.1.1. Какие правила в оформлении акта по форме № М-7 нарушены товароведом?

2.1.2. Определите сумму ущерба, нанесенного организации.

2.1.3. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Решение:

2.1.1.

Акт М-7 в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Поэтому в данном случае, товаровед допустил нарушение – в момент выявления недостачи не предпринял соответствующих мер для надлежащего оформления недостачи товаров.

2.1.2.

Сумма ущерба нанесенного организации материально ответственным лицом составила 17000,00 рублей (не считая судебных расходов).

2.1.3.

По результатам ревизии необходимо сделать следующие проводки на счетах бухгалтерского учета:

Д94К60 - 4000 руб. - отражена сумма недостачи в пределах норм естественной убыли

Д76К 60 - 17 000 руб. - отражена недостача поставок олифы

Д10К 94 – 4000,00 - оприходована олифа в пределах норм естественной убыли

Д91 К76 - 17000,00 - сумма претензии списана на убытки

Д91 К76 - 17000,00 - (сторно) - восстановление суммы претензии списанной на убытки по итогам ревизии

Д94 К76 - 17000,00 - отражена сумма недостачи по итогам ревизии

Д73-2К 94 - 17000,00 - отражено списание недостачи за счет виновного лица

Д70К 73-2 - 17000 - отражается удержание из зарплаты виновного лица части суммы недостачи.

Об НДС в условиях задачи не сказано, поэтому в расчет НДС не принимаем; так же не принимаем в расчет процент удержания из заработной платы виновного лица – не более 20%.

Задача 3.1. Кассир организации получил из банка денежные средства в сумме 18 600 руб. и выдал их из кассы на следующие цели:

• под отчет — 600 руб. — на основании устной заявки работника и главного бухгалтера;

• на выплату заработной платы — 12 000 руб. — на основании двух платежных ведомостей, подписанных директором организации.

Выдавая заработную плату, кассир совершил хищение денежных средств в сумме 2000 руб., расписавшись за некоторых работников организации; оставшиеся неполученные деньги в размере 6000 руб. сдал в банк. В конце дня кассир выписал приходный ордер па 18 600 руб. и расходный — на 18 600 руб., вывел остаток по кассовой книге, лист кассовой книги передал на следующий день в бухгалтерию организации.

Через неделю кассир уволился, а через две недели было установлено хищение и возбуждено уголовное дело. По решению суда бывший кассир внес в кассу организации сумму недостачи — 2000 руб. и судебных издержек — 300 руб.

3.1.1. Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями.

3.1.2 Укажите нарушения кассовой дисциплины, допущенные кассиром.

Решение:

3.1.1.

Д50К51 – 18600,00 – получены денежные средства из банка;

Д71К50 – 600,00 – выданы денежные средства подотчет;

Д70К50 – 12000,00 – выдана заработная плата;

Д51К50 – 6000,00 – сданы наличные денежные средства из кассы в банк;

После установления факта хищения денежных средств:

Д70К50 – 2000,00 – сторно – отражена сторнировочная запись по фиктивно выданной заработной плате;

Д94К50 – 2000,00 – отражена недостача денежных средств в результате хищения;

Д76К94 – 2000,00 – отражена задолженность бывшего работника (кассира) по факту хищения;

Д76К91 – 300,00 - начислен прочий доход по решению суда в виде судебных издержек, оплатить которые должен бывший работник;

Д50К76 – 2000,00 – поступили денежные средства от бывшего работника по решению суда;

Д50К76 – 300,00 – поступили денежные средства от бывшего работника в виде компенсированных судебных издержек.

3.1.2.

К кассовой дисциплине относится корректное ведение кассовой документации, кассовых операций и работы с денежной наличностью в соответствии с нормативными документами:

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок);

Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002), утвержденным Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47 (далее - Положение 14-П);

Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях;

Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (далее - Постановление Госкомстата России N 88);

Указанием Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (далее - Указание Банка России N 1843-У).

Кассир допустил следующие нарушения кассовой дисциплины:

- денежные средства подотчет выданы без письменного разрешительного документа;

- фальсифицировал документы.

Задача 4.1. Водитель получил под отчет денежные средства в размере 100 руб. на командировку в другой город, срок командировки с 5 февраля по 7 февраля. 15 февраля водитель представил авансовый отчет, к которому были приложены чек АЭС на сумму 240 руб., командировочное удостоверение, служебная записка экспедитора о предоставлении водителю на время командировки полученных экспедитором на командировочные расходы денежных средств в сумме 140 руб. для приобретения бензина. Решением технической службы признан перерасход бензина па сумму 40 руб. Распоряжением руководителя организации перерасход отнесен на счет водителя.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д 71 — К 71 — 140 руб. — переданы подотчетные средства от экспедитора водителю;

Д 10 — К 71 — 240 руб. — приобретен бензин водителем;

Д 20 — К 10 — 240 руб. — списана стоимость бензина на себестоимость.

4.1.1. Какие замечания можно отразить в акте ревизии в данной ситуации?

4.1.2. Укажите формы первичных документов по оформлению командировочных расходов.

4.1.3. Сделайте бухгалтерские записи по акту ревизии.

Решение:

4.1.1.

Замечания ревизора не обходимо дополнить следующим:

- подотчетное лицо нарушило сроки предоставления авансового отчета, согласно п. 11 Письма Центробанка России от 04.10.1993 №18 – срок предоставления авансового отчета составляет Три дня;

- в перечне предоставленных документов отсутствует служебное задание;

- согласно п. 11 Письма Центробанка России от 04.10.1993 №18 – передача денежных средств одного подотчетного лица другому запрещена.

4.1.2.

Для отражения командировочных расходов необходимо наличие следующих документов:

- приказ директора или уполномоченного лица о направлении сотрудника в командировку – форма Т-9;

- служебное задание – форма Т-10а;

- командировочное удостоверение – форма Т-10;

- авансовый отчет работника, направленного в командировку – форма АО-1;

- проездные документы, документы подтверждающие найм жилья и иные документы, подтверждающие расходы командированного работника.

4.1.3.

Д20К10 – 40,00 руб. - сторно – сторнирован перерасход бензина сверхнормы;

Д94К10 – 40,00 руб. – списана стоимость перерасхода бензина за счет водителя;

Д73К94 – 40,00 – отражена задолженность водителя за перерасход бензина.

Задача 6.1. Здание строилось хозяйственным способом, затраты на строительство составили 347 000 руб.:

амортизация основных средств – 20 000 руб.

в том числе амортизация автотранспорта – 4000 руб.;

материалы, конструкции – 220 000 руб.;

заработная плата – 70 000 руб.;

начисления на заработную плату – 25 000 руб.,

в том числе отчисления в ПФР – 19 000 руб.

проценты за кредит банка – 12 000 руб.

в том числе сверх учетной ставки плюс 3 пункта – 2000 руб.

На основании первичных документов бухгалтер организации сделал проводку, отражающую ввод в эксплуатацию нового инвентарного объекта:

Д 01 – К 08 – 347 000 руб.

6.1.1. Какими документами оформляется ввод в эксплуатацию объектов основных средств, построенных хозяйственным способом?

6.1.2. Какие ошибки в бухгалтерских записях сделал бухгалтер?

6.1.3. Для проверки оборотов по дебету счета 08 сделайте бухгалтерские записи на формирование стоимости объекта, введенного в эксплуатацию. По каким первичным документам ревизор проверил обоснованность бухгалтерских записей?

Решение:

6.1.1.

Ввод в эксплуатацию объектов основных средств, построенных хозяйственным способом, оформляется Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а). Данные приема объекта в состав основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы №ОС-6). Так же, необходимо подать документы в Регистрационную палату для регистрации права собственности на здание, построенное хозяйственным способом.

6.1.2.

Бухгалтер в бухгалтерских записях ошибок не допустил. Вопрос вызывает статья расходов в виде процентов за кредиты банка. В данном случае здание будет относиться к инвестиционному активу, поэтому проценты по заемным средствам включаются в состав капитальных вложений (п.7 ПБУ 15/2008).

6.1.3.

Д08К02 – 20000,00 руб. - начислена амортизация основных средств, участвующих в строительстве здания – основание – справка-расчет бухгалтерии о суммах начисленной амортизации;

Д08К10 – 220000,00 руб. - списаны материалы на строительство задания – основание – накладные на отпуск материалов, лимитно-заборные карты, распоряжения должностных лиц;

Д08К70 – 70000,00 руб. - начислена заработная плата рабочим, участвующим в строительстве здания – основание – расчетные ведомости по начислению заработной платы;

Д08К69 – 25000,00 руб. - произведены отчисления от заработной платы рабочих, участвующих в строительстве здания – основание - справка-расчет бухгалтерии о начисленных суммах страховых взносов;

Д08К91 – 12000,00 руб. - начислены проценты за кредит банка – кредитный договор, справа-расчет бухгалтерии о суммах начисленных процентов.

Д01К08 – 347000,00 руб. – здание введено в эксплуатацию – основание – акт ОС-1а, инвентарная карточка ОС-6.

Задача 7.2. В ходе ревизии было установлено, что в проверяемом периоде в организации были ликвидированы два легковых автомобиля. Факт ликвидации был установлен ревизором на основании анализов бухгалтерских записей, в ходе которого была выявлена проводка Д 26 К 01. Бухгалтер организации по требованию ревизора в качестве основании для данной проводки предъявил экспертное заключение независимого оценщика о невозможности дальнейшего использования автомобилей вследствие непригодности кузова.

Изучив объяснительную запись, полученную от начальника гаража, ревизор выяснил, что автомобили после списания были вывезены с территории организации на свалку. Ревизор сняв копию с экспертному заключения и приложив объяснительную записку начальника гаража, посчитал действия работников правомерными.

Начальник ревизии отправил ревизора в организацию для дальнейшего изучения факта ликвидации автомобилей.

7.2.1. Какие документы необходимо затребовать у бухгалтера?

7.2.2. Какие документы необходимо затребовать ревизору у начальника гаража?

7.2.3. Какими бухгалтерскими записями отражается операция по ликвидации автомобилей?

Решение:

7.2.1.

Для изучения факта ликвидации автомобилей у бухгалтера необходимо затребовать следующие документы:

- приказ о назначении комиссии для ликвидации основного средства;

- акт о приеме-передачи основных средств по форме ОС-1;

- акт о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а;

- инвентарная карточка учета основных средств по форме ОС-6.

7.2.2.

Для изучения факта ликвидации автомобилей у начальника гаража необходимо затребовать следующие документы:

- инвентарная книга учета транспортных средств.

- акт осмотра автомобилей комиссией, где отражено решение о ликвидации автомобилей и об отсутствии материалов и запасных частей, пригодных для дальнейшей эксплуатации;

- акт ликвидации (утилизации) автомобилей, непригодных для эксплуатации.

7.2.3

Ликвидация автомобилей отражается также как и ликвидация основных средств:

Д01-2 К01-1 – списана первоначальная стоимость автомобилей;

Д02 К01-2 – списана сумма начисленной амортизации;

Д91-2 К01-2 – списана остаточная стоимость автомобилей.

Задача 8.2. При проверке остатков на кухне выявлено говядины – 20 кг, жира свиного – 2 кг, котлетной массы – 150 кг. По документам из кладовой было получено 140 кг говядины, 15 кг жира свиного. Учетная цена говядины – 70 р. за кг, жира свиного – 30 руб. за 1 кг.

В соответствии со сборником рецептур расход сырья весом брутто на производство котлетной массы весом 100 г составляет: говядины – 68 г, жира свиного – 8,94 г.

8.2.1. По какому документу ревизор определил количество и цену говядины и жира свиного, полученных из кладовой? Где находятся эти документы?

8.2.2. Определите, что выявил ревизор: излишек или недостачу?

8.2.3. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Решение:

8.2.1.

Ревизор определил количество и цену продуктов, полученных из накладной на основании накладных на отпуск товаров по форме ОП-4.

Эта форма применяется для оформления отпуска продуктов (товаров) и тары из кладовой организации в производство (кухню), буфеты, мелкорозничную сеть, а также при одноразовом отпуске готовых изделий с кухни в филиалы, буфеты, мелкорозничную сеть, раздаточную, если она отделена от основного производства. Накладные выписываются на основании требований в кладовую. Накладная составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается у материально ответственного лица, получающего товар, второй - вместе с товарным отчетом сдается в бухгалтерию. Подписывается заведующим производством и утверждается руководителем организации.

8.2.2.

В соответствии со сборником рецептур расхода сырья на производство котлетной массы на 100 гр расходуется 68 г говядины, что составляет 68% от общего веса, и 8,94 г жира, что составляет 8,94% от общего веса.

Для приготовления 150 кг котлетной массы, выявленной при проверке остатков на кухне, требуется:

- говядины – 150 кг х 68% = 102 кг;

- жира – 150 кг х 8,94% = 13,41 кг.

Говядина:

140 кг получено из кладовой - 20 кг на остатках + 102 кг в производство = 18 кг говядины недостача

Жир:

13,41 кг отпущено в производство + 2 кг остаток на кухне - 15 кг получено из кладовой = 0,41 кг жира излишек.

Таким образом, при проверке выявлена недостача в размере 18 кг говядины и излишек свиного жира в размере 0,41 кг.

8.2.3.

По итогам ревизии необходимо сделать следующие записи на счетах учета:

Д94 К10 – 1260,00 руб. (70,00руб. х 18кг) – списана выявленная недостача говядины;

Д73 К94 – 1260, руб. – выявленная недостача отнесена на виновных лиц (в случае их обнаружения);

Д91 К94 – 1260, руб. – выявленная недостача списана на прочие расходы, в случае не обнаружения виновных лиц;

Д10 К91 – 12,30 руб. (30 руб. х 0,41 кг) – оприходован излишек свиного жира, выявленный при проверке.

Задача 9.2. Проверка отпуска сахара со склада по журналу учета товаров на складе по форме № ТОРГ-18 показала, что за месяц отпущено 1170 кг сахара, по ежедневным материальным отчетам – 1200 кг. Цена поступившего сахара – 10 руб. за 1 кг, отпускная цена – 20 руб. за 1 кг. Ревизор отметил в инвентаризационной описи по форме № ИНВ-12 недостачу в 30 кг. Сверив данные журнала материальных отчетов за месяц с оборотами по счету 90 ревизор установил, что в выручку по счетам бухгалтерского учета не вошли 30 кг сахара, проведенные по материальным отчетам.

9.2.1. Правильно ли использовал ревизор опись по форме № ИНВ-12?

9.2.2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Решение:

9.2.1.

Описи ИНВ-12 и ИНВ-13 применяются в торговых предприятиях при проверке фактического наличия товаров, материалов, тары и денежных средств. Заполняются материально ответственным лицом на основании просчета, взвешивания, перемеривания ценностей по местам хранения.

Форма ИНВ-12 применяется на предприятиях оптовой торговли, а форма ИНВ-13 - на предприятиях розничной торговли.

В условиях задачи не сказано оптовое или розничное предприятие, где проводилась проверка. Так же возможно использование инвентаризационной описи по форме ИНВ-3.

9.2.2.

По итогам ревизии необходимо сделать следующие записи:

Д62 К90-1 – 600 руб. (30 кг х 20 руб) – отражена реализация 30 кг сахара;

Д90-3 К68 – 91,53 руб. – начислен НДС на сумму реализации 30 кг сахара.

Так как по материальным отчетам «найденные» 30 кг сахара уже проведены, проводка Д90-2 К41 на сумму 300 руб. не делается.

Задача 10.2. Сверив локальную смету на общестроительные работы с журналом учета выполненных работ, ревизор выявил отклонения в структуре сметной стоимости строительных работ.

Элементы стоимости работ	По смете	Фактически
Затраты на материалы, изделия и конструкции	60	63
Затраты на основную заработную плату рабочих	15	9
Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, включая основную заработную плату рабочих-машинистов	5	3
Накладные расходы	12	12
Плановые накопления (сметная стоимость)	8	13
Итого	100	100

По результатам сверки ревизор принял решение провести контрольный обмер выполненных работ и указал в акте на превышение нормы плановых накоплений, которое может быть не принято заказчиком.

10.2.1. Оцените решение ревизора.

10.2.2. Подтвердите расчетами превышение нормы плановых накоплений.

10.2.3. Какое отклонение в нормах не обнаружил ревизор?

10.2.4. Какую форму локальной сметы и форму журнала использовал ревизор при анализе структуры стоимости работ?

Решение:

10.2.1. Важно произвести контрольные обмеры нескольких объектов. В случае выявления невыполненных объемов проверяющие подсчитывают количество и стоимость материалов, списанных на этот объем. Одновременно с контрольным обмером необходимо произвести полную или частичную инвентаризацию материалов на участке (объекте), определить сумму материального ущерба от незаконного списания материалов.

Порядок проведения контрольных обмеров регламентируется соответствующими инструкциями. Обязательным требованием является участие в нем специалиста-строителя, иначе акт не будет иметь юридической силы. Контрольный обмер проводится путем инструментального замера. Сопоставление результатов по актам приемки и результатов контрольного обмера желательно проводить сразу на месте. Акт контрольного обмера подписывают все члены комиссии, а в случае отказа или неявки заказчика – только проверяющие лица.

10.2.2. 13 – 8 = 5

10.2.3. затраты на материалы, изделия и конструкции - 3 усл.ед.