К 1

10.2.4. Локальные сметы могут быть составлены двумя способами: ресурсным методом и базисно-индексным.

Данная локальная оставлена ресурсным методом.

Задача 11.2. В ходе ревизии операций с векселями ревизор установил, что в ревизуемый период организация совершила операцию по обмену векселями Сбербанка России номинальной стоимостью 500 000 руб. на 10 векселей ОАО «Смелый» номинальной стоимостью 50 000 руб. каждый. Векселя ОАО «Смелый» не были зарегистрированы в книге учета ценных бумаг. В объяснительной записке начальник финансового отдела пояснил, что данные векселя являются расчетными и в связи с этим не подлежат регистрации в книге учета. Операция совершена с целью оперативного использования ценных бумаг. В бухгалтерском учете выбытие векселей Сбербанка России и поступление векселей ОАО «Смелый» на момент ревизии не были отражены.

11.2.1. Каким образом ревизор смог выявить операцию по обмену векселей?

11.2.2. Оцените обоснованность операций по обмену векселей и объяснительную записку начальника финансового отдела.

11.2.3. Сделайте бухгалтерские записи по движению векселей.

Решение:

11.2.1.

Ревизор мог выявить операцию по обмену векселей с помощью проведения инвентаризации ценных бумаг. Так как на момент проведения ревизии в бухгалтерском учете выбытие векселя Сбербанка России не было отражено, обнаружится его фактическое отсутствие.

11.2.2

Обоснованность операции по обмену векселей можно оценить как правомерную с точки зрения гражданского законодательства. И если начальник финансового отдела компетентен в принятии таких решений и считает, что для целей оперативных расчетов с контрагентами такой обмен будет полезен для предприятия, то никаких вопросов нет. Но, безусловно, встает вопрос о ликвидности векселей ОАО «Смелый»; являются ли они равнозначными средствами платежа с векселем Сбербанка России; целесообразен ли такой обмен?

Что касается обменной операции векселей, то, конечно же, начальник финансового отдела допустил ошибку, так как данная операция должна быть отражена документально договором мены и актом приема-передачи векселей, а так же сделана запись в журнале учета ценных бумаг (п. 6 ПБУ 19/02).

Таким образом, доводы, приведенные в объяснительной записке начальника финансового отдела, являются неубедительными, а так же допущено грубое нарушение оформления операций с ценными бумагами.

11.2.3.

Так как по условиям задачи векселя являются беспроцентными и предназначены для хозяйственных расчетов, то их учет можно осуществлять на счете 50 «Касса» субсчет 3 «Денежные документы».

Обмен векселей необходимо отразить следующей записью:

Д50-3 К50-3 – произведен обмен векселя Сбербанка России на векселя ОАО «Смелый».

Список литературы:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.09.2010 N243-ФЗ). [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть I и II. [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система.

3. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в редакции Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 N26н). [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система.

4. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.06.2006 N115н). [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система.

5. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 09.06.2001 года № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» «ПБУ 5/01» (в редакции Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N26н). [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система.

6. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система.

7. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система.

8. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 30.10.1997 г. №49 «Об утверждении методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система.

9. Постановление Госкомстата России от 19.08.1999 г. №66 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения». [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие для студентов / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин; Финансовая акад. при Правительстве РФ; Под ред. М.В. Мельник.—М.: КноРус, 2006.—519с.

10. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль / Н.Л. Маренков. – Ростов-на-Дону; М.: Феникс, 2004. – 416 с.

11.  Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия. Учебное пособие / Н.Д. Бровкина. – М.: Инфра-М, 2007. - 346с.

12. Голощапов Н. Контроль и ревизия: учебн. Пособие / Н. Голощапов. – М.: Альфа-Пресс, 2006. – 282с.