Тема: «Учёт заработной платы» Учёт личного состава, времени работы и выработки

Учёт личного состава (численности) и движения рабочей силы ведёт отдел кадров (ОК) .Направления движения: приём на работу, перевод с должности на должность или из разряда в разряд, перевод из цеха в цех или из отдела в отдел, уход в отпуск, увольнение. При приёме на работу составляется приказ о приёме на работу. На его основании в ОК заводится личная карточка, а в бухгалтерии открываются лицевой счёт, налоговая карточка учёта совокупного годового дохода физического лица и карточка по ЕСН. При приёме работника в первый раз в ОК заводится и хранится трудовая книжка. Каждому работнику присваивается табельный номер, который проставляется во всех документах по учёту труда и заработной платы. Во всех остальных случаях движения работников составляется приказ на основании заявления работника или заключения аттестационной комиссии.

Учёт использования рабочего времени ведётся в табелях. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком, мастером или лицом, на это уполномоченным. В табеле по каждому работнику указывается время работы (урочное, сверхурочное, в ночные часы, праздничные и выходные дни),нахождения в командировке, неотработанное время в связи с нахождением работника в отпуске, выполнением гособязанностей, отсутствие по болезни, с разрешения администрации, прогулы и др. Табель передаётся в расчетный отдел для расчёта заработной платы.

Учет выработки ведётся посредством документов о выработке, которыми могут быть наряды (индивидуальные и бригадные), накопительные ведомости, маршрутные листы, рапорты о выработке, путевые листы и др. В документах о выработке указывается: кем выполнена работа, объём продукции(услуг),время выполнения работы по нормам и фактически (для определения прцента выполнения норм выработки и начисления премий), общая сумма заработка и заработок каждому работнику.

Виды заработной платы

В бухгалтерском учёте заработная плата делится на два вида: основную и дополнительную. Основная – за всё отработанное время и выполненную работу; включает премии, доплаты за ночные, сверхурочные и другие , а также оплату простоев. Дополнительная заработная плата – это оплата за неотработанное время( в основном оплата очередных отпусков.

Направления учёта заработной платы

Заработная плата группируется в следующих направлениях: 1) по работникам для расчётов с каждым из них; 2) по группам персонала ( рабочие и служащие), по видам оплат и удержаний ( сдельно, повременно, разные доплаты, премии и др. – для составления статистической отчётности; 3) по объектам калькулировния, статьям затрат, синтетическим и аналитическим счетам затрат на производство – для включения заработной платы как элемента затрат в себестоимость продукции (работ, услуг).

Порядок начисления заработной платы и включения её в затраты предприятия

Основанием для начисления заработной платы служат: табеля; документы о выработке, листки о простое, записки администрации о сверхурочных часах работы; установленная (самой организацией ) система тарифных ставок, окладов и расценок, положение о премировании и другие внутренние документы; различные законодательные акты. Доплаты за отклонения от нормальных условий труда установлены Трудовым кодексом (ТК ) РФ, введённым в действие с 06.10.2006 г. Сверхурочная работа за первые два часа работы оплачивается в полуторном размере, а за последующие часы – не менее, чем в двойном. Причём, сверхурочные не должны превышать 2-х дней подряд и 120 часов в год (для одного работника ).

Оплата ночных (ночные считаются с 22 часов до 6 часов ) производится в повышенном размере. Размер доплат устанавливается организацией самостоятельно, но не может быть менее 40%. Ночная смена сокращена на 1 час.

Простои не по вине работника оплачиваются в размере 2\3 средней заработной платы.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный (окончательный) брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от годности продукции.

В соответствии с ТК РФ оплата труда работника за время нахождения в учебном отпуске, командировке, при обучении на курсах повышения квалификации производится по среднему заработку. При этом среднедневная заработная плата работника определяется путём деления заработной платы за 12 предшествующих месяцев на количество отработанных им дней.

Порядок оплаты и предоставления очередных отпусков определены также ТК РФ. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней. Первый отпуск может быть предоставлен через 6 месяцев непрерывной работы в данной организации. Отпуск за 2-й и последующие годы может быть предоставлен в любое время. Ежегодный отпуск может быть разделён на части (по соглашению между работником и работодателем ), но хотя бы одна часть отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Оплата отпускных производится по среднему заработку за 12 календарнх месяцев. Однако, в коллективном договоре или другом внутреннем нормативном акте могут быть приняты другие периоды для расчёта средней заработной платы, например, 3 месяца, если это не ухудшает положение работников. В расчёт принимаются все виды заработка. Средняя дневная заработная плата (Ср.ЗП) при оплате очередных отпусков рассчитывается по формуле:

Ср. ЗП=( сумма заработной платы за 12 месяцев ): ( 12*29,4 ),где 29,4 – среднемесячное количество календарных дней без праздничных ,которое определено по расчёту ( 365-12):12=29,4 (здесь12-количество праздничных дней в году и12-количество месяцев в году ).

Если отработаны за какой-либо месяц не все рабочие дни, то количество дней в этом месяце рассчитывается в следующем порядке: 1 ) определяют коэффициент

К=29,4:количество календарных дней в этом месяце(28,30.31 );

2)умножают этот коэффициент на количество календарных отработанных дней ,то есть количество дней в месяце за вычетом дней болезни, отпуска и др Соответственно, не включают в заработную плату все выплаты за неотработанне дни (болезни, отпуска).

Вся начисленная заработная плата заносится в расчётно-платёжную ведомость, которая состоит из 3-х частей:

1. начисленный заработок по видам оплат по каждому работнику;

2. удержания (аванс, налог на доходы с физических лиц, по исполнительным документам ,за брак и др.);

3. к выплате.

Расчётные ведомости составляются по цехам, отделам и категориям работников. На руки работникам выдаётся 2-й экземпляр расчётной ведомости. Выдача зарплаты производится по платёжным ведомостям, где указана причитающаяся сумма к выдаче.

На сумму начисленной зарплаты , сгруппированной по назначению расхода в специальной таблице, делается запись:

Дсч. 20,23,25,26,28

Ксч.70.

Заработная плата выдаётся в течении 5-и дней, что оформляется записью:Дсч.70-Ксч.50.Не полученная в срок зарплата депонируется:Дсч.70-Ксч.76. Выдача депонированной заработной платы отражается в счетах:Дсч.76-Ксч.50. Депонированная зарплата учитывается 3 года, после чего списывается на прочие доходы:Дсч.76-Ксч.91. Учёт отчислений на обязательное социальное страхование и обеспечение

Отчисления (взносы) на обязательное социальное, медицинское страхование и пенсионное обеспечение являются дополнительным расходом организаций, связанным с использованием рабочей силы. Базой для начисления страховых взносов являются выплаты и вознаграждения работникам. Размер отчислений определяется страховыми тарифами в %% от заработной платы. Федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009г. установлены следующие основные ставки на 2012г. при заработной плате до 512 000 рублей в год: на обязательное пенсионное страхование в пенсионный фонд РФ ( ПФ )-22%, на обязательное социальное страхование в фонд социального страхования (ФСС )- 2,9%; на обязательное медицинское страхование (ФФОМС)- 5,1%. С сумм доходов работника, превышающий предел 512 000 руб, начисляются страховые взносы в ПФ РФ в размере 10 %, Расчёты по страховым взносам на обязательное социальное, медицинское и пенсионное страхование ведутся по каждому работнику.

На сумму начисленных страховых взносов делается запись:

Д сч. 20, 23, 25, 26, 28- К сч. 69.

Начисленные страховые взносы, как правило, относятся в дебет тех же счетов, на которые отнесена заработная плата.

Средства страховых взносов, поступающие в составе выручки от реализации продукции на расчётный счёт, используются по назначению:

-часть средств ФСС направляется на выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, санаторно-курортное лечение, на оплату . отпусков матерям до 1,5 лет и др.;

-все остальные средства ФСС, а также средства ПФ и ФМС перечисляются в указанные фонды.

Порядок расчёта пособий по больничным листам установлен Федеральными Законами №255-ФЗ от 29.12.2006г.и №343- ФЗ от 08.12.2010г. При расчёте пособий имеет значение страховой стаж, то есть стаж обязательного страхования работника, когда с его заработной платы (дохода ) производились отчисления на социальное страхование ( в ФСС ). Размер пособий по временной нетрудоспособности для работников установлен в зависимости от общего страхового стажа : до 5 лет-60%, от 5 до 8 лет-80% и более 8 лет=100% заработка. Если стаж менее 6 месяцев, то размер пособия не превышает минимальный размер оплаты труда, который с 01.07 2011 г. составляет 4611 рублей. Пособия по беременности и родам выплачиваются в размере 100% заработка, не зависимо от стажа. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются и штатным совместителям по установленным правилам. Размер пособия исчисляется за календарные, а не за рабочие дни.. Средний заработок рассчитывается путём деления суммы начисленного заработка за два года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, ( но не превышающей предел доходов, с которых начисляются страховые взносы ), на 730 дней. В 2010 году этот предел составлял 415 000руб., а в 2011году – 463 000руб. Причём, первые три дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счёт средств работодателя, а за остальной период, начиная с 4 -го дня,- за счёт средств ФСС.

Записи по использованию и перечислению средств отчислений на социальное страхование и обеспечение:

начислены пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня за счёт средств работодателя: Дсч.20, 23, 25, 26 –Ксч.70;

начислены пособия по временной нетрудоспособности за 4-й и последующие дни, по уходу за больным ребёнком, по беременности и родам, матерям до 1,5лет по уходу за ребёнком за счёт средств ФСС: Дсч. 69- Ксч.70;

выплата других пособий (на рождение, погребение ):Дсч.69-Ксч. 50;

перечисление остальных средств в соответствующие фонды: Дсч. 69-Ксч. 51.

Кроме начисления взносов от зарплаты работников в ПФ РФ ,ФСС ,ФФОМС ,ТФОМС организации производят начисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний также от зарплаты работников. Проценты отчислений дифференцированы по отраслям промышленности и народного хозяйства. Записи в счета аналогичны записям начислений взносов в указанные выше фонды .

Примеррасчёта пособия по временной нетрудоспособности.

Сотрудник болел с 10 по 16 января 2012 г.(общее заболевание). Выплаты за 2010 и2011 годы., с которых производились платежи а ФСС, составили 566 450 руб.; эта сумма не превышает предельную величину доходов, с которых исчислялись страховые взносы в 2010 и в 2011годах (415 000+463 000=878 000). Количество календарных дней, приходящихся на два года, -730 дней.

1.Средний дневной заработок 566 450 руб.: 730=775 руб .96коп.

2.Дневное пособие при стаже 7лет 6 месяцев 10дней (80% от 775 руб .96.коп) 620руб.77коп. .

3.За счёт средств работодателя пособие за 3дня 620,77*3=.18 62руб.:31коп..;

4.За счёт средств ФСС пособие за 4 дня 620,77*4 =2483руб08.коп.

Итого сумма пособия за 7 календарных дней-4345руб 3.9коп.

Записи в счета; Д соответствующего счёта затрат – К сч.70 на сумму 1862руб.77коп.;

Д сч,69 – К сч,70 на сумму 2483руб.08коп.