Учёт арендованных основных средств (текущая аренда)

Имущество числится в составе средств арендодателя. Передача арендованных основных средств производится по договору аренды и оформляется приёмо-сдаточным актом. В договоре предусматривается состав имущества, обязанности сторон, величина арендной платы, срок аренды.

В учёте арендодателяделаются записи:

- начисление арендной платы (включая НДС)

Д сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

К сч. 91 «Прочие доходыи расходы»

и одновременно на сумму НДС

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

- начисление амортизации по сданным в аренду объектам

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 02 «Амортизация основных средств»

- поступление арендной платы

Д сч. 51 «Расчётный счёт»

К сч. 76 «Расчёты с разными дебиторамии кредиторами»

В учёте арендатораделаются записи:

- принят в аренду объект

Д сч. 001 «Арендованные основные средства»

- начислена арендная плата

Д сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Д сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Д сч. 19 «НДС по приобретённым ценностям»

К сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

- перечислена арендная плата

Д сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

К сч. 51 «Расчётный счёт»

Если имущество приобретается лизинговой компанией с целью передачи его в аренду, то учёт этого имущества ведётся на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В соответствии с условиями договора лизинга объекты могут учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

Учёт переоценки основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем данные объекты должны переоцениваться регулярно.

Дооценкаобъектов отражается записями:

Д сч. 01 «Основные средства»

К сч. 83 «Добавочный капитал»

и на сумму увеличения амортизации

Д сч. 83 «Добавочный капитал»

К сч. 02 «Амортизация основных средств»

Уценкаобъектов отражается записями:

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 01 «Основные средства»

и на сумму уменьшения амортизации

Д сч. 02 «Амортизация основных средств»

К сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится в нераспрелелённую прибыль: Д сч 83 – К сч 84.

Учёт амортизации основных средств

Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости имущества на себестоимость готовой продукции, выполненных работ, услуг.

Амортизация не начисляетсяпо следующим видам основных средств:

- объектам, переведённым на консервацию по решению руководителя организации на срок более трёх месяцев и находящимся на реконструкции свыше 12 месяцев;

- объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесённые к музейным).

Начисление амортизации начинаетсяс 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости объекта или его списания. Начисление амортизациипрекращаетсяс 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» амортизация может начисляться одним из следующих способов:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

4) списание стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Выбранный способ для группы объектов не может изменяться в течение всего срока службы.

(Следует отметить, что в налоговом учёте, согласно 25 главе Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль», предусмотрены только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный, который в основном соответствует способу уменьшаемого остатка. С 2009 года выбранный метод амортизации применяется ко всем основным средствам, за исключением отдельных объектов. Выбранный метод амортизации можнопоменять).

При линейномспособе амортизация начисляется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта и нормы, исчисленной исходя из срока полезного использования. Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле

НА_год. = 1/nх 100%, гдеn– срок службы объекта или срок полезного использования.

Например, n=5; НА = 1/5х100 = 20%

В бухгалтерском учёте начисление амортизации производится ежемесячно. Поэтому годовая норма делится на 12.

В примере НА _мес.= 2,67% (20:12).

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно. Для целей налогообложения он должен соответствовать амортизационной группе, установленной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N1. Целесообразно установить в бухгалтерском, финансовом и налоговом учёте одинаковый срок полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп основных средств; по каждой группе предусмотрены сроки службы, например, от 1 года до 2 лет, от 3 лет до 5 лет и т.д. Предприятие выбирает высший или низший предел срока службы.

При способе уменьшаемогоостатка амортизация начисляется исходя изостаточнойстоимости объекта на начало соответствующего года, срока полезного использования и коэффициента ускорения, установленного ПБУ 6/01 от 1 до 3 по выбору организации, то есть годовая норма амортизации при этом методе рассчитывается по формуле

НА_год.= k/n x 100%, где n – срок службы, k – 1,2,3 (по выбору).

Например, при n = 8, k = 2

НА_год.= 25% (2/8 х 100), а НА_мес.= 2,08% (25/12)

С каждым годом сумма амортизации уменьшается, так как остаточная стоимость, как база расчёта, становится меньше.

При способе списания по сумме чисел лет полезного использованияамортизация начисляется, исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет полезного использования.

Например, срок службы объекта 5 лет. При этом сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5).

В первый год норма амортизации составит 5/15 х 100% = 33,33%,

во второй год 4/15 х 100 % = 26,67%,

в третий год 3/15 х 100% = 20%,

в четвёртый год 2/15 х 100% = 13,33 %,

в пятый год 1/15 х 100% = 6,67%.

Общая сумма норм амортизации = 100%.

Второй и третий способы представляют собой ускоренную амортизацию, при которой в первые годы эксплуатации в затраты организации включается большая часть стоимости объекта.

При способе списания пропорционально объёмупродукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

При начислении амортизацииделается запись:

Д сч. 23 «Вспомогательные производства»

Д сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Д сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К сч. 02 «Амортизация основных средств»

Запись по дебету указанных счетов означает увеличение расходов организации, а запись по кредиту счёта 02 – увеличение суммы начисленной амортизации.

После реализации продукции средства амортизации оказываются на расчётном счётеи предназначены для приобретения и строительства новых объектов основных средств.

Учёт ремонта основных средств

Ремонт необходим из-за неравномерного снашивания отдельных деталей. Для рациональной организации ремонтов составляют план-графиких производства.

По степени сложности ремонты подразделяют на текущие и капитальные, а по способу осуществления – ремонты, выполненные хозяйственным и подрядным способами.

Учёт затрат на ремонт зависит от того, кем он выполняется:

а) если рабочими самих цехов, то записи по учёту

Д сч. 23 «Вспомогательные производства»

Д сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Д сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К сч. 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» (в зависимости от вида затрат)

б) если ремонтно-механическим цехом (РМЦ), то вначале затраты учитываются в дебете счёта 23, субсчёт «РМЦ», исчисляется себестоимость работ, затем расходы списываются по назначению, то есть делаются записи:

Д сч. 23, субсчёт «РМЦ»

К сч. 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» (в зависимости от вида затрат)

а затем

Д сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Д сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Д сч. 23, разные субсчета

К сч. 23, субсчёт «РМЦ».

При подрядномспособе выполнения ремонтных работ на основании акта приёмки-передачи работ и счёта-фактуры составляется корреспонденция счетов:

Д сч. 25, 23, 26 (в зависимости от места использования объектов)

Д сч. 19 «НДС по приобретённым ценностям»

К сч. 60 «расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Если стоимость ремонтных работ значительна, а сами работы ведутся неравномерно в течение года, то во избежание сезонных колебаний себестоимости формируют ремонтный фонд. Обязательно составляют годовую смету, и 1/12 часть годовых плановых затрат ежемесячно включают в себестоимость продукции.(см. Инструкцию к плану счетов)

Созданиеремонтного фонда отражается записью:

Д сч. 23, 25, 26

К сч. 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

На сумму фактических затратна ремонт за счёт ремонтного фонда делается запись:

Д сч. Резервы предстоящих расходов и платежей»

К сч. 10, 70, 69, 60 (в зависимости от вида затрат).

По окончании года, если фактические затраты на ремонт оказались меньше ремонтного фонда, то излишние начисленные суммы резерва сторнируются (запись делается красными чернилами):

Д сч. 23, 25, 26

К сч. 96.

Как правило, на конец года остатка ремонтного фонда нет.