Безвозмездная передача.
Если предприятие передало другому предприятию объект нематериальных активов, то делается проводка:
Д 91 на остаточную стоимость Д 05 на сумму амортизации К 04 на первоначальную стоимость
Далее необходимо начислить НДС исходя из рыночной цены:
Д 91/3 К 68
Расходы по безвозмездной передаче будут учитываться по дебету 91 счета, а кредит 51, 52
От безвозмездной передачи у нас может быть только убыток Д 99 К 91/9
Выбытие в результате непригодности нематериальных активов.
Д 91 на остаточную стоимость Д 05 на сумму амортизации К 04 на первоначальную стоимость
Расходы по ликвидации нематериальных активов будут учитываться по дебету 91 счета Д 91 К 70 К 69, 68 К 51 К 60
Материальные ценности, полученные от разборки нематериальных активов:
Д 10 К 91
На счете 91 определяется результат от выбытия нематериальных активов.
При этом получена прибыль: Д 91/9 К 199
А если убыток:
Д 99
К 91/9
Передача в уставный капитал других предприятий. Д 76 на остаточную стоимость Д 05 на сумму амортизации К 04 на первоначальную стоимость
Передаем нематериальные активы в уставный капитал другого предприятия по согласованной цене:
Д 58/1 К 76
Далее сравнивая дебетовый оборот счета 76 с кредитовый оборотом (или остаточную стоимость с согласованной стоимостью)
Ест остаточная стоимость меньше согласованной стоимости:
Д 76 120 000 Д 58/1 130 000 На разницу делаем проводку
Д 05 К 76 Д 76 10 000
К 04 К 91
Если остаточная цена больше согласованной стоимости:
Д 76 120 000 Д 05 К 04
Д 58/1
К 76 100 000
Д 91
К 76 20 000
Инвентаризация.
Инвентаризация нематериальных активов предполагает проверку следующих данных:
наличие документов, подтверждающих право организации на их использование;
правильности и своевременности отражения нематериальных
активов в учете и в балансе.
Учет амортизации нематериальных активов.
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного, использования амортизация не начисляется.
По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка:
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3, а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;
в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.
Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде
Планом счетов / предусмотрены 2 схемы начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам:
А) накоплением начисленным сумм на отдельном счете (с использованием счета 05)
Б) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (без использования счета 05).
При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Д 23, 25, 26
К 05
Например:
Начислена амортизация на программный продукт (1200 руб.)
Д 26
К 05 1200 руб.
При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по положительной деловой репутации организации. Она амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Д 23, 25, 26 К 04
После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, - товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие.
04 «НМА» К Д 05 «Амортизация К Д Затраты на К
нематериальных активов», производство
1)накопление сумм амортизационных 1) отчислений в К 05 Д 25,26,23,20
Д 25, 26, 23, 2 К 04
Проводки по учету нематериальных активов
Начислена заработная плата авторам изобретения и ЕСН Д 08/5 К 70 (69)
Отражены затраты на оплату пошлины за рассмотренные заявки на патенты и экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности Д 08/5 К 60 (76)
Отражена первоначальная стоимость исключительных прав на изобретение, полезную модель, промышленный образец Д 04 К 08/5
Отражена рыночная цена безвозмездно полученных нематериальных активов Д 08/5 К 98/2
Начислена амортизация на объект Д 25
нематериальных активов основного цеха. К 05 Первоначальная стоимость - 18150 руб. Срок эксплуатации - 12 лет. (Сумму определить)