Вопрос 3

Облигация - это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента.

Виды облигаций

В зависимости от формы получения дохода облигации бывают нескольких видов:

♦ Процентные (купонные);

♦ Дисконтные (бескупонные);

♦ Дисконтно - процентные.

Для учета облигаций, а также других долговых ценных бумаг к счету 58 откройте субсчет 58 — 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретение облигаций.

Если ваша организация приобрела облигации, в учете вы должны сделать проводки:

Д 76 перечислены средства в оплату облигаций

К 51

Д 76 оплачены иные расходы по приобретению облигаций

К51

Д58-2 оприходованы облигации после того, как права на них

К 76 перешли к вашей организации

Получение дохода по облигации

Получение дохода по облигации вы должны отразить так:

Д 76 начислены проценты, подлежащие получению по облигации

К 91-1 (на дату, установленную условиями выпуска облигации)

Д 51 получена сумма процентов от эмитента

К 76

Продажа и погашение облигаций

При продаже и погашении облигаций делаются проводки:

Д 62 (76) отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые)

К 91-1 облигации

Д91-2 списана учетная стоимость облигаций

К 58-2

Д91-2 отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций

К(51...)76

Д51 поступили деньги от покупателя (эмитента)

К 62(76)

Оценка выбытия Финансовых вложений.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определена текущая рыночная стоимость его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Как учитывать облигации с купонным доходом

Как правило, организация приобретает облигацию по цене, отличающейся от номинальной. Чтобы к моменту погашения облигации ее учетная стоимость стала равна номинальной, разницу между этими двумя величинами вы можете равномерно списывал» на финансовые результаты при каждом получении доход по облигации.

Если вы решили использовать такой порядок учета облигаций, то свой выбор вы должны закрепил, в приказе об учетной политике вашей организации

Пример:

ОАО «Инвест» приобрело на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1000ру6.

На момент приобретения по облигации оставалось получить три купонные выплаты (каждая - по 20% от номинальной стоимости облигации, т.е. по 200 руб.). Учетная политика организации предусматривает, что разница между фактической стоимостью приобретения облигации и ее номинальной стоимостью равномерно списывается на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации.

Ситуация «а»: Фактическая стоимость выше номинальной

Облигация была приобретена за 1090 руб. (т.е. фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной). Бухгалтер сделает следующие проводки.

При приобретении облигаций:

Д 58 - 2 1090руб. - оприходована облигация

К 51

Каждый раз при начислении купонного дохода:

Д 76 30 руб. - списана часть стоимости облигации ((1090 -1ООО): 3 купона) =30

К 58-2

Д 76 170руб, - отражена разница между начисленным купонным доходом и

К 9.1 - 1 списанной частью стоимости облигации (200руб. -30 руб.) = 170 руб.

Д 51 200 руб. - получена сумма купонного дохода.

К 76

Ситуация «б» : Фактическая стоимость ниже номинальной

Облигация была приобретена за 910 руб. (т.е. фактическая стоимость облигации оказалась ниже номинальной). Бухгалтер сделает следующие проводки.

При приобретении облигации:

Д 58-2 910 руб. – оприходована облигация

К51

Д 58 - 2 30руб.-доначислена часть стоимости облигации

К 76 ((1000 -910) : 3 купона) =30

Д 76 230руб. определен доход по облигации (начисленный

К 91 — 1 купонный доход плюс до начисленная часть

стоимость облигации)

(200 + 30) =.230 руб.

Д 51 200руб. получена сумма купонного дохода

К 76

При погашении облигации в обеих ситуациях проводки будут одинаковыми:

Д 76 1000руб. отражена задолженность эмитента

К 91 – 1 за погашаемую облигацию

Д 91 – 2 1000руб. списана учетная стоимость

К 58-2 облигации

 

Тема №2.11: Бухгалтерская отчетность организации.

Вопросы: