1.2. Расчётно-аналитические методические приёмы и их применение в судебно-бухгалтерской экспертизе

Методы судебно-бухгалтерской экспертизы – это совокупность приёмов, с помощью которых эксперт-бухгалтер изучает предмет судебно-бухгалтерской экспертизы. Приём – это отдельное действие, движение, способ в осуществлении чего либо.

Методы судебно-бухгалтерской экспертизы можно условно разделить на общие и специальные.

К общим относятся общенаучные методы, которые основываются на общепринятых подходах к исследованию, в том числе: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, формализация, абстрагирование, моделирование, конкретизация, системный подход, функциональный подход и другие.

К специальным методам относятся расчетно-аналитические и документальные методы.

Следует отметить, что у судебно-бухгалтерской экспертизы в от­личие, например, от криминалистических экспертиз практически нет методов и приемов, разработанных специально для нее. Весь инструментарий, что использует эксперт-экономист, решая стоящие перед ним задачи, проводя исследование по тому или иному вопросу, позаимствован из различных научных дисциплин и при­кладных отраслей деятельности.

Традиционно считается, что очень многие методы взяты из бух­галтерского учета, экономического анализа, часть пришла из кон­трольно-ревизионной практики. Поскольку процесс экспертного исследования представляет собой не механическое применение тех или иных практических приемов, а творческое сочетание научных методов познания явлений с практическими приемами, все они бы­ли переработаны применительно к нуждам судебной экспертизы.

Расчетно-аналитические методы включают аналитические про­цедуры, используемые экспертом-бухгалтером в экспертном произ­водстве. Применение в исследованиях судебно-бухгалтерской экспер­тизы расчетно-аналитических методов позволяет установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы расчетно­-аналитические методы сочетаются с документальными методически­ми приемами.

К расчетно-аналитическим методам относят следующие:

Экономический анализ – система научных приемов, используемых в экономической экспертизе для выявления причинных связей, обусловивших конфликтные ситуации в хозяйственных операциях и процессах, которые стали объектами расследование правоохранительными органами. Так, с помощью этого метода определяются отклонения фактических показателей от плановых, факты приписок значений, необоснованной экономии ресурсов, влияние факторов на результативный показатель.

Например, на рассмотрение эксперта-бухгалтера поставлен вопрос об эф­фективности совершения сделок купли-продажи и передачи в арен­ду имущества в организации А. В качестве исследуемого периода рассматривался период до и после аренды.

Эксперт-бухгалтер использовал методы экономического анализа для исследования и ответа на поставленный вопрос. Одним из на­правлений экономического анализа был избран анализ финансово­го состояния (результаты анализа см. в табл. 1.2.1).

Анализ основных показателей финансового состояния, связан­ных непосредственно с деятельностью организации А., показал, что за период до аренды практически по всем показателям финансовое состояние организации ухудшалось. Она не имела достаточной суммы денежных средств, оборотных средств и средств в расчетах для стабильного функционирования в дальнейшем.

С периода осуществления нового вида деятельности – аренды имущества – финансовая ситуация в организации резко измени­лась, причем в положительную сторону. Показатели финансового состояния организации А. свидетельствуют о том, что ее деловая активность возросла. Это означает, что с периода передачи имуще­ства в аренду организация начинает работать эффективнее, в том числе в направлении использования оборотного капитала (денеж­ных средств, материально-производственных запасов, товаров).

Таблица 1.2.1

Анализ финансового состояния и эффективности использования оборотного капитала (деловой активности) организации А. за период до и после аренды (информация формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»), тыс. руб.

Показатель	Годы до аренды			Годы после аренды
	первый	второй	третий	первый	второй	третий
Доляденежных средств в вы­ручке от прода­жи	0,0006	0,003	0,0013	0,0018	0,0019	0,004
Коэффициентобеспеченностисобственнымиоборотными средствами	0,20	0,19	0,16	0,17	0,19	0,29
Коэффициент оборотных средств в произ­водстве	0,16	0,15	0,13	0,14	0,15	0,17
Коэффициент оборотных средств в расче­тах	0,04	0,04	0,03	0,034	0,039	0,052

Все большая сумма оборотных средств участвует в получении выручки от продажи. Рост показателей финансового состояния за период применения аренды отражают следующие положительные тенденции деятельности организации:

• рост финансовых ресурсов (денежных средств) организации с точки зрения их ликвидности;

• повышение уровня расчетов денежными средствами, в то время как уровень товарообменных (бартерных, зачетных) операций снижается;

• рост конкурентоспособности и степени ликвидности продукции и товаров;

• рост эффективности системы управления и маркетинговой деятель­ности;

• увеличение степени своевременного исполнения организацией своих обязательств перед кредиторами;

• эффективность политики руководства организации с точки зре­ния сбора оплаты по реализованной продукции, проданным то­варам (дебиторской задолженности).

Статистические расчеты– приемы, с помощью которых экспертиза может определить качественные и количественные характеристики исследуемых хозяйственных операций и процессов, не содержащихся непосредственно в исходной экономической информации (первичных, учетных регистрах и отчет­ности). Использование этого метода в судебно-бухгалтерской экс­пертизе позволяет определить индекс показателей, значение инте­гральных величин, коэффициент эффективности использования оборудования, производственных площадей, трудовых и финансо­вых ресурсов, а также значение показателей платежеспособности и рентабельности деятельности экономического субъекта.

Например, перед экспертом-бухгалтером поставлен вопрос, связанный с расчетом суммы заработной платы, причитающейся работнику ор­ганизации. В результате экспертизы установлено, что сумма дона­численной заработной платы составляет 990 руб. и подлежит индек­сации исходя из индекса потребительских цен. Индекс цен соста­вил 1,2055 (основание – письменное подтверждение органов госу­дарственной статистики). Пересчитанная заработная плата состави­ла 1193 руб. (990 руб. х 1,2055).

Необходимость индексации дохода работника регулируется ст. 15 ГК. Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмеще­ния причиненных ему убытков, если законом или договором не пре­дусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Начисленная заработная плата с учетом индексации в соответст­вии с главой 23 НК «Налог на доходы физических лиц» признается доходом, подлежащим налогообложению. На основании ст. 225 об­щая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода приме­нительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения кото­рых относится к соответствующему налоговому периоду. При этом согласно ст. 223 дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. Налог взимается по ставке 13% (ст. 224).

Таким образом, при удержании налога на доходы физических лиц 155 руб. (1193 руб. х 0,13) организация должна выплатить ра­ботнику сумму заработной платы в размере 1038 руб. (1193 — 155).

Экономико-математический методприменяется в экономической экспертизе при установлении интенсивности влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности, с тем, чтобы учесть их на стадии исследования общих результатов работы организации. Направления использования этого метода – оп­тимизация производственной структуры, системы управления, фи­нансового результата и объема выпуска, транспортных перевозок и раскроя сырья с дальнейшим прогнозированием производственных возможностей на кратко-, средне- и долгосрочную перспективу.