Пособие. Часть I

2.Инвентаризация представляет собой совокупность приемов

испособов проверки соответствия фактического наличия имущества

иреальности обязательств предприятия данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация в дополнение к первичной документации является важным средством контроля за наличием и использованием имущества организации. Порядок и сроки проведения инвентаризаций определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно или инициировано соответствующими органами.

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета служит для контроля за правильностью показателей учета, за соответствием реальности процессов и явлений, отражаемых в учете, и сохранностью имущества организации.

3.Оценка – совокупность правил стоимостного измерения имущества и обязательств организации.

Основные принципы и правила оценки имущества определены нормативными актами, что обеспечивает единообразие учета и реальность показателей отчетности. Они являются обязательными для всех организаций независимо от форм собственности.

Приведение к единообразной оценке всех учитываемых объектов является непременным условием бухгалтерского учета, так как иначе нельзя было бы обобщать разнородное имущество, имеющее свои особые измерители.

В настоящее время в бухгалтерском учете чаще всего применяется так называемая «историческая» стоимость, когда оценка хозяйственных средств организации базируется на фактической себестоимости, то есть понесенных организацией затратах. Например, в бухгалтерском учете основные средства отражают, как правило, по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – это фактические затраты организации по созданию или приобретению объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости накопленной суммы амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств может отклоняться от стоимости аналогичных основных средств приобретаемых или создаваемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять их восстановительную стои-

51

мость. Таким образом, восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях17 (при современных ценах, современной технике и других достижениях на- учно-технического прогресса).

4.Калькулирование – группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг или заготовленных материальных ценностей.

С помощью этого элемента метода бухгалтерского учета организация сначала планирует, а затем фактически исчисляет все затраты, связанные с производством и сбытом конкретных видов производимой продукции. Калькулирование себестоимости продукции позволяет: установить цены на конкретные виды продукции; выявить рентабельные и нерентабельные производства; проанализировать плановые и фактические затраты; выявить резервы снижения себестоимости и роста прибыли.

5.Система счетов. Объекты бухгалтерского учета группируются в учете с помощью системы счетов, так, чтобы можно было получить необходимые для текущего наблюдения и контроля показатели.

Бухгалтерский счет – способ экономической группировки объектов бухгалтерского учета. Для ведения бухгалтерского учета применяется совокупность бухгалтерских счетов, предназначенных для учета отдельных видов имущества и обязательств предприятия.

На счетах бухгалтерского учета отражаются начальные остатки имущества, их источники и все последующие изменения. Разрозненные учетные данные, зафиксированные в отдельных первичных документах, объединяются на счетах в однородные группы показателей, которые в совокупности характеризуют все процессы, протекающие в организации.

6.Двойная запись – специфический элемент метода бухгалтерского учета, с помощью которого любой объект учета отражается двумя записями на разных сторонах бухгалтерских счетов (по дебету одного счета, и по кредиту – другого).

В России термин «двойная запись» впервые появился в 1722 г. С тех самых пор использование этого термина и применение правила двойной записи стало необходимостью вследствие двойственной экономической природы хозяйственных операций, так как с одной стороны, имеет место движение имущества или обязательств, с другой – изменение размера и (или) структуры источников.

17 В настоящее время в Российской Федерации переоценка основных средств проводится организацией самостоятельно в добровольном порядке, то есть не носит обязательного характера.

52

Способ двойной записи имеет контрольное значение, так как позволяет проверить полноту записей хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

7.Бухгалтерский баланс (балансовое обобщение) – способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке имущества организации по видам и времени использования, а также по источникам его образования и целевому назначению на определенную дату.

Бухгалтерский баланс составляется по данным бухгалтерских счетов и периодически проверяется путем инвентаризации. При помощи бухгалтерского баланса можно диагностировать финансовое состояние организации, анализировать структуру и особенности использования имущества организации, установить принимаются ли меры к мобилизации внутренних резервов для улучшения хозяйственной деятельности.

8.Бухгалтерская отчетность предприятия как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. Она представляет собой «единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам» (см. п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 06 июля 1999 г. № 43н).

В отчетности отражается нарастающим итогом имущественное

ифинансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период18. Она составляется по данным бухгалтерских счетов путем их обобщения и необходимой группировки.

Более подробно каждый из перечисленных элементов, образующих в совокупности метод бухгалтерского учета, будет рассмотрен в последующих разделах курса. Все элементы метода бухгалтерского учета тесно взаимосвязаны. Так, имущество предприятия, его источники и хозяйственные процессы отражаются в бухгалтерском учете в результате первичного наблюдения и контроля за хозяйственными яв-

лениями, осуществляемых путем документирования и инвентаризации.

18Отчетный период – период, за который организация должна составлять бух-

галтерскую отчетность. Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (См. п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 06 июля 1999 г. № 43н).

53

Хозяйственные операции и учитываемые объекты, зафиксированные в первичных документах, подвергаются стоимостному измерению при помощи способов оценки и калькулирования.

Далее производится текущая регистрация и группировка отражаемых изменений хозяйственных средств и их источников с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

И, наконец, по данным счетов осуществляется заключительное обобщение учетных данных: составляются бухгалтерский баланс и отчетность, содержащие итоговые показатели финансовохозяйственной деятельности организации.

Вопрос 3. Состав бухгалтерской отчетности организации и

анализ ее достоверности. Состав бухгалтерской отчетности определяется требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» (см. п. 2 ст. 13). Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. К нему прилагается еще пять форм отчетности

офинансовых результатах деятельности организации:

1.Бухгалтерский баланс (форма № 1).

2.Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

3.Отчет об изменениях капитала (форма № 3).

4.Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

5.Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

6.Отчет о целевом использовании полученных средств (форма

№ 6).

7.Пояснительная записка.

8) Заключение аудитора, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту (аудиторская форма).

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее открытой публикации в средствах массовой информации, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, а также передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

При анализе достоверности бухгалтерской отчетности возможны четыре варианта. Рассмотрим их.

1) Отчетность соответствует требованиям нормативных документов и реально отражает финансовое положение организации.

Это практически невозможный случай, ибо сами нормативные документы в своих многообразных требованиях могут отдавать предпочтение тем или иным группам участников хозяйственных процессов пе-

54

ред другими. «Учетная методология не может быть беспристрастной19», – утверждает Я.В. Соколов.

2)Отчетность не соответствует требованиям нормативных документов, но реально отражает финансовое положение. На этом положении основываются правила англо-американской бухгалтерии, представления международных стандартов бухгалтерского учета и наш Закон «О бухгалтерском учете» (см. п. 4 ст. 13: «Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете <…>»).

Предполагается, что бухгалтер сможет найти правильное решение исходя из своего профессионального суждения. И именно это суждение в сложившейся ситуации и будет единственно правильным. «Однако, отдавая на откуп бухгалтерам и администрации – лицам, ответственным за ведение бухгалтерского учета, – право окончательного

суждения о том, что есть истина, законодатель тем самым не столько добивается истины в учете, сколько погружает его во мрак анархии20»,

–отмечает Я.В. Соколов.

3)Отчетность соответствует требованиям нормативных документов, но нереально отражает финансовое положение органи-

зации. Это весьма распространенный случай. Теоретически в нашей стране он считается идеальным, констатирует Я.В. Соколов. Если бухгалтер составил отчетность в строгом соответствии со всеми требованиями нормативных документов, то считается, и не без оснований, что он хорошо выполнил свою работу. Однако, как мы знаем, в силу приведенных выше обстоятельств реально представить финансовое положение организации почти никогда не удается. Следовательно, для целей эффективного экономического анализа, предшествующего принятию действенных управленческих решений, данная ситуация недостаточна.

19Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя: Учебно-практическое пособие / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2008. С. 21.

20См. там же. С. 21.

55

4) Отчетность не соответствует требованиям нормативных документов и нереально отражает финансовое положение организа-

ции. В настоящее время довольно распространенный в учетной практике вариант.

Тест-контроль

Вопрос 1. Что представляет собой метод бухгалтерского учета? Варианты ответа:

а) технические приемы ведения бухгалтерского учета; б) совокупность приемов и способов, при помощи которых от-

ражаются, исследуются и контролируются его объекты; в) балансовое обобщение итоговых данных двух групп показа-

телей, формирующих активы и источники их образования; г) приемы, используемые для исчисления себестоимости вы-

пущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Вопрос 2. Специфическими элементами метода бухгалтерского учета являются:

а) регистрация и обобщение; б) первичное наблюдение объектов учета;

в) система счетов и двойная запись; г) баланс доходов и расходов;

д) стоимостное измерение объектов учета.

Вопрос 3. Элементом метода бухгалтерского учета, представляющим собой проверку имеющихся в учете данных по фактическому наличию имущества и реальности обязательств путем сопоставления с данными бухгалтерского учета является:

а) документирование; б) калькулирование; в) оценка; г) инвентаризация;

д) бухгалтерская отчетность.

Вопрос 4. Прием бухгалтерского учета – периодическое комплексное обобщение бухгалтерской информации о результатах хозяйственной деятельности – не включает следующие элементы метода бухгалтерского учета:

а) бухгалтерские счета; б) балансовое обобщение;

в) бухгалтерская отчетность; г) калькулирование себестоимости продукции.

56

Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Коллектив авторов: И.И. Бочкарева, В.А. Быков, В.В. Ковалев и др.; Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

С. 14-19.

Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.И. Воронина. М.: Эксмо, 2006. С. 19-21, 241-245.

Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета. Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 12-14, 330-332.

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя: Учебнопрактическое пособие / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2008. С. 26-34.

Дополнительная Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов /

В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА-М; Форум, 2004. С. 19-25, 64-69. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /

Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2005. С. 8-12.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2006. С. 9-13.

Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / А.И. Нечитайло. СПб.: Питер, 2005. С. 26-28.

Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл; [Пер. с англ. А.В. Чмеля, Д.Н. Исламгулова]; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.

Сборники задач и упражнений Байда Т.П. и др. Теория бухгалтерского учета. Задачи и ситуа-

ции: Учебное пособие для вузов / Т.П. Байда, Е.А. Марусенко, Е.В. Погорелов. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 10-11.

Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учебное пособие для вузов / Коллектив авторов: Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, И.А. Варпаева и др.; Под ред. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2008.

С. 10-11.

Вещунова Н.Л. Основы бухгалтерского учета. Задачи и вопросы: Учебное пособие для вузов / Н.Л. Вещунова, Н.В. Неелова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. С. 4-5.

Харченко О.Н. Практикум по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / О.Н. Харченко. М.: КНОРУС, 2005. С. 9- 11, 13-17.

Лекционный материал

58

венников этой организации и активов и обязательств других организаций.

Иными словами, организация, в которой ведется бухгалтерский учет, юридически самостоятельна по отношению к своему собственнику, то есть фирма как юридическое лицо суверенна по отношению к своему собственнику. Собственность фирмы не есть собственность ее хозяина, а собственность хозяина не есть собственность фирмы. Из этого принципа следует, что с практической точки зрения расчетные счета собственника и фирмы должны быть разделены, и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться. С теоретической точки зрения сумму уставного капитала можно рассматривать как долг фирмы собственнику.

Хозяйствующий субъект в бухгалтерском учете рассматривается в качестве обособленной хозяйственной единицы. Отсюда данное допущение еще называют принципом хозяйственной единицы.

Таким образом, в соответствии с данным принципом, в настоящее время в российской практике учета имущество, на которое перешло право собственности к организации, попадает на балансовые счета (на баланс), а имущество, временно находящееся в организации без перехода к ней прав собственности на него, учитывается на забалансовых счетах.

2. Непрерывность деятельности. В п. 5 Положения по бухгал-

терскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) это положение формулируется так: «организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке».

Данный принцип подразумевает, что в обозримом будущем (по крайней мере, в данном календарном году) организация продолжит свою деятельность, то есть не будет ликвидироваться или резко снижать объемы производства, и, следовательно, обязательства организации будут погашаться в установленном порядке.

Если же организация имеет намерение в данном году ликвидироваться, информация об этом обязательно должна быть указана в приказе об учетной политике организации на этот год.

Допущение непрерывности деятельности имеет большое значение в бухгалтерском учете, так как позволяет организации выбрать способы оценки имущества (активов) и установить длительные сроки использования внеоборотных активов, а кредиторам иметь уверенность в погашении обязательств.

60