190. Толкование и анализ текущего учета и баланса.

Указанные выше причины различий между юридической реальностью и ее отражением в учете требуют от юристов, так же как и от экономистов, пристального внимания в тех случаях, когда они хотят использовать данные бухгалтерского учета. Необходимо вносить при этом важные коррективы.

Правда, при составлении баланса исправления в известной мере вносятся, поскольку они не могли быть внесены в данные текущего учета. Это выражается не только в констатации прибылей и убытков, которые не указываются в данных текущего учета, но и в том, что в балансе определяется амортизация, обозначающая уменьшение стоимости имущества, которое учитывается по его первоначальной цене; «покрытия» для того, чтобы выделить средства на погашение возможных в будущем убытков; резервы, делаю-

319

щие явными некоторые скрытые процессы, как, например, резервы для переоценки.

Однако эти поправки, вносимые в суммарную практику текущего учета, в большинстве случаев не имеют никакой математической строгости. Они вносятся либо на основе суждения или интуиции, либо на основании признаков, часто обманчивых. Примером может служить определение амортизации, которое часто приводит к тому, что имущество, числящееся в активе баланса, оказывается не имеющим никакой цены, тогда как в действительности оно полностью используется. Интуиция, лежащая в основе этих поправок, вносимых предприятием в свой баланс, зачастую скрывает подсознательное стремление неосновательно обеднить предприятие и результаты его деятельности в целях уменьшения налогов или уменьшения сумм, выплачиваемых членам товарищества, выходящим из него, либо, наоборот, представить предприятие гораздо более богатым, чем на самом деле, в целях рекламы или использования кредита. Если не относиться достаточно критически к поправкам, вносимым таким образом, они могут усугубить ошибки отражения фактического положения в учете.

Перед юристами, которые должны осуществить ликвидацию, раздел или возмещение, основываясь на данных учета, стоит трудная задача. Точно так же экономисты, прежде чем анализировать данные учета в целях руководства предприятиями или управления национальной экономикой, должны вносить свои коррективы.

Они смогут сделать это надлежащим образом лишь в том случае, если будут иметь достаточные познания в области права. В частности, не учитывать в экономических расчетах значительной части элементов коммерческих фондов предприятий, если они не фигурируют в балансе,— значит допустить серьезную ошибку.

191. Значение отражения в учете динамики обязательств для отношений между предприятиями.

Этот аспект неотделим от самой техники обязательственных отношений. Тогда как все другие виды имущества отражаются в учете только одного лица, каждое обязательство, которое учитывается в активе кредитора, должно быть отраженным в качестве обязанности в пассиве должника. Если оно будет погашено, то это одновременно отразится в учете обоих контрагентов. По самой своей природе обязательство есть отношение между имущественными сферами.

320

Однако индивидуалистический характер бухгалтерского учета каждого предприятия ни в коей мере не выражает этой связи в процессе обычной жизни. Связь выявляется лишь в случаях затруднений, возникающих в отношениях между сторонами, и, в частности, в случае банкротства одной из них. Тогда эти связи исследуются бухгалтерами-экспертами.

Их проницательность в данном случае подвергается испытанию, поскольку каждое предприятие имеет свою систему ведения учета. Точка зрения, которой каждое из них придерживается, оказывает серьезное влияние на момент и способ отражения в учете динамики обязательства. Это отсутствие связи между учетом двух контрагентов прекращается лишь в том случае, если они по договору устанавливают отношения контокоррента ¹.

Как мы увидим далее (см. п. 288), каждое юридическое действие, в результате которого один из контрагентов становится кредитором или должником другого, обезличивается в общем счете, который ведут параллельно обе стороны; к моменту урегулирования расчетов сальдо этого счета определит размер права требования или долга.

¹ Обычно термин «контокоррент» применяется в отношении соответствующего вида текущих счетов в кредитных учреждениях. Однако и в отношениях между другими контрагентами возможна система расчетов по принципу контокоррента. Именно в этом смысле употребляется в тексте данный термин.—Прим. перев.