Тема 4. Применение отдельных мсфо зарубежными странами (6 (4*) часов)

Занятие 1

Вопросы для обсуждения

1. Общепринятые учетные принципы США.

1. На примере отчетности конкретной организации, формирующей отчетность по ГААП США сформулируйте основные правила составления отчетности в организациях США, работающих с ценными бумагами.

2. ГААП США, МСФО и российских положений по бухгалтерскому учету и направления развития РПБУ.

3. Направления развития международных ГААП?

4. Приемы мошенничества с финансовой отчетностью в международной и российской практике.

Контрольные вопросы

1. В чем суть общепринятых учетных принципов США?

2. В чем различие ГААП США, МСФО и российских положений по бухгалтерскому учету и как по Вашему мнению будут развиваться и изменяться РПБУ?

3. В чем Вы видите направления развития международных ГААП?

4. Отличаются ли приемы мошенничества с финансовой отчетностью в международной и российской практике?

Задания для самостоятельной работы

Задание 1.

Сделайте расчет капитальных затрат на компьютер, как это делает бухгалтер в американской компании и определите оставшиеся статьи текущих затрат.

Исходные данные:

Компания Фрэнк Лтд получила заказанные микрокомпьютер и принтер в начале своего финансового года. Стоимость оборудования по прейскуранту составила 4999 долл., но компании удалось договориться с поставщиком о цене 4000 долл. Поставщик потребовал дополнительно 340 долл. за установку и проверку оборудования и предложил скидку при срочной оплате в размере 15% в том случае, если Франк Лтд сможет оплатить стоимость оборудования и его установку в течение семи дней. Компании удалось воспользоваться этой дополнительной скидкой, что и было отражено в фактурной цене. Монтаж электропроводки для компьютера стоил 110 долл. Первоначальные испытания показали необходимость некоторых модификаций на сумму 199 долл. Персонал был отправлен на специальные курсы по обучению работы на компьютере, что обошлось 990 долл. Компания застраховала технику от пожара и кражи с ежегодным взносом в размере 49 долл. Договор на техническое обслуживание был заключен с компанией Техник Лтд. По условиям этого договора Техник Лтд обязалось обеспечить круглосуточный ремонт в случае поломки в течение года. Цена договора на техническое обслуживание 350 долл. Проценты по ссуде на покупку микрокомпьютера составила 750 долл. Программное обеспечение для него было приобретено по цене 800 долл. Более того Френку Лтд пришлось оплатить настройку части программного обеспечения для использования в своей деятельности, и это обошлось компании в 500 долл. Другие расходы включили в себя:

600 долл. на обеспечение бумагой на начальном этапе,

17600 долл. в год на заработную плату операторам компьютера. Расходы на красящие ленты для принтера компьютера за 6 месяцев составили 150 долл.

Было установлено, что компьютер необходимо снабдить дополнительным объемом памяти и это стоило компании 1950 долл. Стоимость дисков для использования в течение года составила 500 долл., а позже, через год возникла необходимость установить расширение доставляемое производителем, что обошлось компании в 2000 долл. И наконец, для эффективной работы компьютера было необходимо установить в компьютерном зале систему кондиционирования воздуха. Расходы на это составили 3000 долл.

Задание 2

Прокомментируйте различные комбинации движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности американского предприятия, приведенные в таблице 1.

Таблица 1

Вариант	Операционная деятельность	Инвестиционная деятельность	Финансовая деятельность	Комментарий
1.	+	+	+
2.	+	-	-
3.	+	+	-
4.	+	-	+
5.		+	+
6	-	-	+
7.	-	+	-

Задание 3.

Прокомментируйте взаимосвязь между формами финансовой отчетности на примере конкретной американской компании:

1. Взаимосвязь между отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях в капитале

2. Взаимосвязь между отчетом о движении капитала и балансом.

3. Взаимосвязь между балансом и отчетом о движении денежных средств

4. Взаимосвязь отчёта о движении денежных средств (построено косвенным способом) и отчета о прибылях и убытках

5. Взаимосвязь между балансом и отчётом о движении денежных средств, построенным косвенным способом

Задания для самостоятельной работы

1.Какя форма учета является наиболее распространенной в США:

а) шахматная;

б) журнальная;

в) мемориально-ордерная.

2.Какие существуют формы отчета о прибылях и убытках а США (два правильных ответа):

а) краткая многоступенчатая;

б) развернутая многоступенчатая;

в) развернутая одноступенчатая;

г) краткая одноступенчатая.

3.Отчет о движении денежных средств в США составляется:

а) в разрезе основной, инвестиционной и финансовой видов деятельности;

б) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой видов деятельности;

в) без выделения отдельных видов деятельности.

4.В США отчет о движении денежных средств может составляться:

а) только прямым методом;

б) только косвенным методом;

в) прямым или косвенным метдами.

5.Наиболее подробную информацию о количестве и категориях акций и их изменениях предоставляет:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о движении денежных средств;

г) отчет о движении акционерного капитала;

д) приложение к годовой отчетности.

6.В США процесс формирования отчетности определяется:

а) самой фирмой;

б) государством в лице налоговых органов;

в) организаторами фондового рынка;

г) независимыми бухгалтерскими организациями.

7.Перечень и виды учетных регистров В США:

а) жестко регламентированы;

б) не регламентированы;

в) регламентированы только для фирм определенных отраслей и с акционерным капиталом более 100 000 долл.

8.Какие акционерные общества не обязаны в США прикладывать аудиторское заключение к своей годовой отчетности:

а) валовая выручка которых за финансовый год не превышает 100000 долл;

б) валовая выручка которых не превышает 150 000 долл;

в) валовая выручка которых за финансовый год не превышает 200000 долл.

Занятие 2*

Занятие 2 проводится в интерактивной форме.

Группа студентов разбивается на три группы. В микрогруппах выполняется задание (возможна подготовка перед занятием) и производится зашита работы с последующей дискуссией.

Обращаем внимание на то, что главной задачей этой работы является сравнительная характеристика отчетов компаний с точки зрения качества представленной в отчетности информации для внешних пользователей, например, при принятии решений инвестиционного характера.

Цель практической работы: оценить и сравнить информативность отчетности компаний и ее полезность для пользователей при принятии управленческих и инвестиционных решений. А также изучить особенности учета и отчетности по US GAAP (ОПБУ США), уметь сопоставить их с российской практикой учета и формирования отчетности.

Магистрантам предстоит выбрать две компании, (одна из них российская, вторая – зарубежная) которые составляют отчетность по ОПБУ США. Для достижения поставленной цели магистрантам предлагается провести анализ показателей по трем направлениям, характерным для инвестиционного анализа, оценить возможность использования отчетной информации при принятии управленческих решений, провести сравнительный анализ полезности информации, представленной в отчетах отечественной и зарубежной компаний.

Предлагается проводить работу по следующим направлениям:

I. Анализ инвестиционной привлекательности – необходимо рассчитать и проанализировать следующие показатели:

	Показатели инвестиционной привлекательности
1	Рентабельность основной деятельности
2	Рентабельность активов
3	Общая рентабельность отчетного периода
4	Коэффициент текущей ликвидности
5	Коэффициент автономии
6	Доля заемных средств в выручке
7	Эффект финансового рычага (ЭФР)
8	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
9	Срок окупаемости инвестируемых средств
10	Изменение доли занимаемого рынка

II. Анализ роста акционерной стоимости– необходимо рассчитать и проанализировать следующие показатели:

	Показатели роста акционерной стоимости
1	Рентабельность совокупного капитала
2	Рентабельность собственного капитала
3	Коэффициент стоимости чистых активов на 1 акцию
4	WACC (Weighted Average Cost of Capital) – средневзвешеная стоимость капитала;
5	Мультипликатор собственного капитала
6	EVA (Economic Value Added - добавленная экономическая стоимость)

III. Анализ эффективности деятельности компании – перечень показателей необходимо сформулировать самостоятельно, исходя из специфики деятельности компании.

Список предлагаемых показателей является рекомендуемым, достаточным, но не исчерпывающим. Поэтому магистранты могут самостоятельно включить в анализ показатели, которые им покажутся интересными для анализа.

Расчет и анализ предлагаемых показателей необходимо проводить на основе отчетности по ОПБУ США зарубежной компании и отчетностей, составленных по ОПБУ США и российским правилам учета и отчетности (РПБУ), российской компании. Для отечественной компании также надо провести сопоставительный анализ полученных показателей по отчётности ОПБУ США и отчетности по РПБУ, дав при этом аргументацию и обоснование полученных расхождений в значениях показателей.

По итогам проведения каждого этапа необходимо не только рассчитать предложенные показатели и сделать обоснованные выводы на основании анализа этих показателей, также необходимо сравнить и дать оценку отчетам компаний с точки зрения того, на сколько «легко» было рассчитывать данные показатели (вся исходная информация содержалась в отчете, или пришлось прибегнуть к дополнительным расчетам для получения необходимой информации, или информацию для расчета показателя в отчетности найти не удалось).

В результате магистранты должны представить:

1. Отчет о проделанной работе, содержащий все расчеты и подробные выводы по каждому этапу инвестиционного анализа, а также выводы по сравнительной характеристике информативности отчетов.

2. Презентация, содержащая основные выводы из Отчета о проделанной работе.

Цель проведения – это оценить работу студента по теме, степень усвоения теоретических знаний и компетенций, уровень творческого мышления, навыков самостоятельной работы, умение анализировать полученные знания и применять их в решении практических задач.

В результате в рамках применения балльно-рейтинговой системы игроки команды, занявшей 1 место, получают 5 баллов, 2 место – 4,5 балла, 3-4 место – 4 балла.

Занятие 3*

Занятие 3 проводится в интерактивной форме.

Группа студентов разбивается на три группы. В микрогруппах выполняются задания (возможна подготовка перед занятием) и производится зашита работы с последующей дискуссией.

Задача 1. Ответьте на каждый из указанных вопросов, показав необходимые

вычисления:

1. Активы компании Олдпорт равны $650,000, собственный капитал

составляет $360,000. Чему равны обязательства компании Олдпорт?

2. Обязательства и собственный капитал компании Олимп составляют

соответственно $95,000 и $32,000. Чему равны активы компании?

3. Обязательства компании Центр равны одной трети суммы всех ее

активов. Собственный капитал равен $120,000. Чему равны обязательства

компании?

Задача 2. Для компании Портал известны следующие данные:

	Активы	Обязательства
Начало года	$140,000	$60,000
Конец года	$200,000	$70,000

В течение года собственник инвестировал $20,000 и изъял $24,000.

Какая чистая прибыль была заработана в течение года?

Задача 3. Используя балансовое уравнение и следующую информацию, определите чистую прибыль за год для каждого из четырех перечисленных случаев (каждый случай рассматривать независимо друг от друга):

	Активы	Обязательства
Начало года	$70,000	$30,000
Конец года	$100,000	$50,000

1. В течение года собственники не делали ни вложений, ни изъятий капитала.

2. Были сделаны инвестиции в размере $10,000, но не было изъятий.

3. Инвестиций не делалось, но производились изъятия на общую сумму $2,000.

4. В течение года собственники вложили $5,000, а изъяли $3,000.

Задача 4. В течение своего первого года деятельности компания купила 5,600 единиц продукта по $21 за единицу. В течение второго года было закуплено 6,000 единиц этого продукта по цене $24, и в третьем году –

5,000 единиц по цене $30. Компания считает, что конечные запасы на конец каждого года должны быть в размере 1,000 единиц. Компания продает товары со 100% наценкой над себестоимостью.

Требуется:

1. Рассчитайте себестоимость реализованной продукции и стоимость конечных запасов для каждого

• метод ФИФО;

• метод ЛИФО.

2. Какие выводы Вы можете сделать?

Задача 5. Компания купила трактор, который уже использовался в работе на другом предприятии, за $35,000. Прежде, чем использовать трактор, необходимо было заменить шины, цена $2,200, произвести регулировку и мелкий ремонт мотора, стоимость – $2,800 и заправить топливом на сумму $150. Предполагается, что трактор будет использоваться в течение шести лет, ликвидационная стоимость в конце срока полезного использования составит $4,000.

Требуется:

1.Определить первоначальную и амортизируемую стоимость трактора.

2.Рассчитать сумму начисленного износа за первый год работы при

использовании прямолинейного метода.

Задача 6. Линда Уокер открыла предприятие по мойке автомашин, инвестировав $480,000. На эти средства были приобретены участок земли, здание и необходимое оборудование. Если бы все активы приобретались от-

дельно, то земля имела стоимость $120,000, здание – $270,000, оборудование – $210,000.

Требуется:

Определить стоимость земли, здания и оборудования, по которой они

будут отражены на счетах бухгалтерского учета.

Задание 7. Компания «Аристон» 18 августа 2007 года реализовала то-

вар на сумму 4,800$. Задолженность перед поставщиками за ранее приоб-

ретенные товары была погашена 31 августа 2007 года в размере 2,300$.

Обменный курс на 18 августа 2007 года составил 26.05 руб./ $, на

31августа 2007 года – 26.01 руб./ $. Рассчитайте курсовую разницу и оп-

ределите порядок ее признания в финансовой отчетности компании.

Задание 8. Зарубежная компания, созданная 1 марта 2008 года, в те-

чение года произвела и реализовала продукцию на сумму 580,000$. Из

этой суммы 250,000$ было использовано на погашение кредиторской за-

долженности за поставленные материалы. Прочие выплаты составили

100,000 $. на 31 декабря 2008 года остаток денежных средств составил

230,000$. Обменные курсы за 1 $ составили: 1 января 2008 года – 27 руб.,

31 декабря 2008 года – 24,8 руб.

Рассчитайте остаток в рублях денежных средств, чистую прибыль и

курсовую разницу.

В результате в рамках применения балльно-рейтинговой системы игроки команды, занявшей 1 место, получают 5 баллов, 2 место – 4,5 балла, 3-4 место – 4 балла.