'

Глава 10 налогообложение организаций (предприятий)

10.1. Налоговая система Республики Беларусь

Налоговая система - совокупность предусмотренных нало­гов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлече­ния к ответственности и мер ответственности за нарушение на­логового законодательства.

Налоговая система Республики Беларусь начала свое форми­рование после провозглашения независимости республики и, в сущности, является ровесником нашего суверенного государ­ства. Новая, ориентированная на рынок система налогообложе­ния была введена в Республике Беларусь с начала 1992 г. С обретением независимости Республика Беларусь в соответ­ствии с избранной моделью социально-экономического раз­вития встала на путь крупномасштабного реформирования эко­номики. Создание национальной налоговой системы, способ­ной обеспечить сбор налогов для финансирования первооче­редных нужд экономики и социальной сферы, стало жизненно необходимой задачей. Это связано с тем, что налого­вая система Республики Беларусь была сформирована в услови­ях разрыва экономических связей между республиками, вхо­дившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс, что изначально предопределило особенности ее построения. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мо­билизации доходов в государственный бюджет, поэтому нало­ги того периода выполняли исключительно фискальную функ­цию, которая выразилась в чрезмерном изъятии доходов у пла­тельщиков и в недостаточно эффективных способах его осу­ществления. С момента создания отечественной налоговой системы проводились многочисленные корректировки налого­вого законодательства, которые несколько уменьшали уровень налогового изъятия, но принципиально не улучшали саму нало-

8а*

235

говую систему. Она все более утяжелялась множеством инс­труктивных указаний, требований, разъяснений. Все это приве­ло к необходимости совершенствования налогового механиз­ма. Надо сказать, что резкая и кардинальная замена порядка взимания налогов и сборов может нанести непоправимый ущерб экономике страны. Поэтому при принятии решения о применении того или иного механизма во взимании налогов и сборов в стране необходим взвешенный подход, основанный на глубоком изучении истории развития и проблем налогообло­жения, существующих в налоговых системах стран мира с раз­личным экономическим уровнем, и адаптации полученных знаний к условиям Беларуси.

Учитывая тот факт, что налоговая система создана и функ­ционирует совсем недавно, она не может быть гарантирована от ошибок, характерных для переходного периода, когда эко­номика подвергается постоянным колебаниям. В условиях ко­ренной ломки производственных отношений неизбежны изме­нения и дополнения к ранее изданным нормативным актам, до­пускается поспешность в их разработке, в результате возника­ют некоторые недостатки в налоговой системе.

Отечественная налоговая система с момента ее введения и до настоящего времени прошла несколько этапов реформиро­вания. Так, в 1992 г. налоговая система включала 39 налогов, в том числе 32 республиканских и 7 местных налогов и сборов. После реформ, проведенных в 2002—2006 гг., количество нало­гов существенно сократилось и составило 23 (соответственно 19 республиканских и 4 местных). В 2006—2009 гг. количество взимаемых платежей в бюджет не изменилось. Изменения каса­лись лишь отдельных налогов и сборов в части налоговой ба­зы, налоговых ставок и налоговых стимулов по отдельным платежам в бюджет. С 1 января 2010 г. с вступлением в силу Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговая система включает 30 стандартных платежей. При этом обычный налогоплательщик уплачивает только 5 из них: НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, земель­ный и экологический налоги. Перспективная модель налого­вой системы Республики Беларусь для условий рыночной эко­номики, по мнению практиков, должна включать 17 обязатель­ных платежей в бюджет (соответственно 11 республиканских и 6 местных).

Налоги, входящие в состав налоговой системы Республики Беларусь, различаются составом плательщиков, объектом нало­гообложения, налоговой базой, размерами ставок платежей, элементами налоговых стимулов, а также порядком исчисле­ния налогов, сроком их уплаты и предоставления деклараций.

В Республике Беларусь установлены республиканские нало­ги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы. Республикан­скими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей тер­ритории Республики Беларусь. К ним относятся: НДС, акцизы, налоги на npww и прибыль, подоходный налог с физических лиц, экологический налог, налоги с пользователей природных ресурсов, налоги на имущество, таможенные пошлины и тамо­женные сборы, другие сборы. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с На­логовым кодексом и обязательные к уплате на соответствую­щих территориях. К ним относятся: транспортный сбор на об­новление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, при­городном и междугородном автобусном сообщении и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города, налог на услу­ги, сбор за осуществление торговли на территории г. Минска, сбор за владение собаками и (или) использование их в предпри­нимательской деятельности, сбор за осуществление строитель­ства объектов на территории г. Минска.

Налоговая система Республики Беларусь представлена кос­венными, смешанными и прямыми налогами и другими обяза­тельными платежами в бюджет. Схематично она представлена на рис. 10.1. С момента создания отечественной налоговой сис­темы и до настоящего времени косвенные налоги играют зна­чительную роль. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходи­мостью решения объективно возникающих задач по государ­ственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюд­жета финансовых ресурсов. Косвенные налоги — это налоги на потребление, включаемые в цену продукции (товаров, работ, услуг) и занимающие значительный удельный вес в налоговой

системе Республики Беларусь. В нынешних условиях усилен крен в сторону косвенных налогов, прежде всего, за счет удер­жания высоких ставок налога на добавленную стоимость, по­вышения акцизов. Они представлены НДС, акцизами, тамо­женными и другими платежами.

К смешанным платежам в бюджет относят налоги и сборы, имеющие признаки как прямых (прямой объект налогообложе­ния, например, земля), так и косвенных (включаются в себесто­имость). Речь идет о платежах в бюджет, относимых на себесто­имость продукции (товаров, работ, услуг), т.е. о ресурсных и со­циальных платежах.

С ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налоги, уплачиваемые за счет других источников

Таможенные платежи

Акцизы

НДС

^^Ккаенные ~^^^__|

т

Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых в Республике Беларусь

Рис. 10.1. Налоговая система Республики Беларусь

С

Имущественные налоги

Подоходный налог с физических лиц

Смешаные налоги и отчисления

Налоги на доходы и
прибыль		Ресурсные налоги			Социальные
					платежи

реди прямых налогов, которые взимаются непосредственно с доходов плательщиков в Республике Беларусь, имеют место налоги на доходы (прибыль), налог на недвижимость и другие платежи в бюджет. К налогам на доходы (прибыль) относятся налог на прибыль предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц. К другим прямым платежам в бюджет

Нормативно-правовое регулирование порядка налообложения		Налоговая система Республики Беларусь		Управление налогооблажением (налоговое регулирование, администрирование и оптимизация)
	1

относят налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с дей-I | кующим законодательством за счет чистой прибыли.

Порядок налогообложения в Республике Беларусь регла­ментируется законодательством Республики Беларусь, которое представляет собой систему принятых на основании и в соот­ветствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов и включает:

• декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

• Налоговый кодекс (Общая и Особенная части) и приня­тые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы нало­гообложения;

• постановления Правительства Республики Беларусь, регу­лирующие вопросы налогообложения и принимаемые на осно­вании и во исполнение Налогового кодекса, принятых в соот­ветствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложе­ния, и актов Президента Республики Беларусь;

• нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения.