7. Методи аналізу відхилень фактичних результатів від планових

Для оцінки ефективності роботи підрозділів і правильності складання бюджетів проводять аналіз відхилень фактичних результатів від планових. Існують різні способи такого аналізу, але найбільш поширеним є факторний аналіз відхилень.

Факторний аналіз відхилень

Аналіз відхилень – основний інструмент оцінки діяльності центру витрат. Економічний аналіз відхилень – це, насамперед, факторний аналіз.

Його мета – визначення і детальна оцінка кожної причини, кожного фактора, які можуть призвести до виникнення відхилень.

На практиці для забезпечення ефективного оперативного управління використовують метод ланцюгових підстановок.

Метод ланцюгових підстановок дає такі формули відхилень фактичних змінних витрат від планових:

8. Класифікація відхилень

Таблиця 8.1

Схема розрахунку відхилень за прибутком

Показник	Формула розрахунку	Економічний сенс
1. Відхилення за сукупними виробничими витратами	О₁=В_Ф-В_П де В – сукупні виробничі витрати; О₁=О₁₁+О₁₂+О₁₃+О₁₄	відмінність фактичних сукупних виробничих витрат від планового рівня
1.1. Відхилення за матеріалами	О₁₁=М_Ф-М_П де М – витрати на матеріали; О₁₁=О₁₁₁+О₁₁₂+О₁₁₃+О₁₁₄	відмінність фактичних витрат на матеріали від планового рівня
1.1.1. Відхилення за обсягами випуску	О₁₁₁=Ц_ПН_П(Q_Ф- Q_П) де Н – норма витрат матеріалу на одиницю продукції в натуральних одиницях; Ц – ціна на натуральну одиницю матеріалу (кг, м3 і т.д.) Q – обсяг випуску	економія або перевитрати на матеріали, викликана різницею фактичного обсягу випуску від планового
1.1.2. Відхилення за нормами витрат	О₁₁₂=Ц_Ф(Н_Ф-Н_П)Q_Ф	економія або перевитрати на матеріали, викликані різницею фактичними витратами матеріалів на одиницю продукції від нормативного (планового) рівня
1.1.3. Відхилення за ціною на матеріали	О₁₁₃=(Ц_П-Ц_Ф)Н_ФQФ	економія або перевитрати на матеріали, викликані різницею фактичної ціни покупки матеріалів планового рівня
1.2. Відхилення за фондом оплати праці	О₁₂=З_Ф-З_П де З – утримання на зарплату	економія або перевитрати за заробітною платою основних робітників
1.2.1. Відхилення за обсягом випуску	О₁₂=З_ПТ_П(Q_Ф-Q_П) де З – погодинна ставка; Т – трудомісткість одиниці продукції	економія або перевитрати за заробітною платою основних робітників, викликані різницею фактичного випуску від запланованого
1.2.2. Відхилення за ставкою заробітної плати	О₁₂₂=Т_Ф(З_Ф-З_П)Q_Ф	економія або перевитрати за заробітною платою основних робітників, викликані різницею фактичної ставки оплати праці від запланованої
1.2.3. Відхилення за продуктивністю праці	О₁₂₃=(Т_Ф-Т_П)З_ПQ_Ф	економія або перевитрати за заробітною платою основних робітників, викликані ростом або падінням фактичної продуктивності праці в порівнянні з плановим рівнем
1.3. Відхилення за змінними загальновиробничими витратами	де - змінна частина загально виробничих витрат	різниця фактичних змінних загальновиробничих витрат від їх планового рівня
1.3.1. Відхилення за обсягом випуску	де - змінні витрати на одиницю випуску	економія або перевитрати за змінними загальновиробничми витратами, викликані різницею фактичного обсягу випуску від запланованого рівня
1.3.2. Відхилення за ставкою змінних витрат		економія або перевитрати за змінними загальновиробничми витратами, викликані різницею фактичної ставки змінних загально виробничих витрат в розрахунку на одиницю продукції від запланованого рівня
1.4. Відхилення за постійними загально виробничими і загальногосподарськими витратами	де - величина загальногосподарських або загально виробничих витрат	економія або перевитрати за загальногосподарськими або загально виробничими витратами
2. Відхилення за виручкою від реалізації	де - чиста виручка	випередження або відставання фактичного обсягу виручки від запланованого
2.1. Відхилення за обсягом реалізації	де - обсяг випуску, - ціна за одиницю продукції	випередження або відставання фактичного обсягу виручки від запланованого, викликане різницею фактичного обсягу реалізованої продукції в натуральному виразі від запланованого
2.2. Відхилення за цінами реалізації		випередження або відставання обсягу виручки від запланованого за рахунок різниці фактичних цін реалізації від планових
3. Відхилення за витратами реалізації та обороту	де - витрати реалізації та обороту	економія або перевитрати за витратами реалізації і обороту
3.1. Відхилення за змінними витратами реалізації і обороту	де - змінні витрати реалізації і обороту	економія або перевитрати за змінними витратами реалізації і обороту
3.1.1. Відхилення змінних витрат реалізації і обороту за обсягом випуску	де - ставка змінних витрат реалізації і обороту на одиницю продукції	економія або перевитрати за змінними витратами реалізації і обороту, викликані різницею фактичного обсягу випуску від планового рівня
3.1.2. Відхилення за ставкою змінних витрат реалізації і обороту на одиницю продукції		економія і перевитрати за заробітною платою основних робітників, викликана різницею фактичної ставки змінних витрат реалізації і обороту на одиницю продукції від планового рівня
3.2. Відхилення за постійними витратами реалізації і обороту	де - постійні витрати реалізації та обороту	економія та перевитрати фактичних констант витрат реалізації і обороту від їх планового рівня