31. Рассмотрим на примере отражение в учете инвестиций по справедливой стоимости и методом долевого участия, если организация «Инвестор» обладает 20% обыкновенных акций организации «Пик».

В случае, если «Инвестор» не может оказывать значительное влияние на организацию «Патрон», данная организация не попадает под определение ассоциированной организации, в связи с чем «Инвестор» измеряет и ведет учет своих инвестиций по справедливой стоимости в соответствии с МСБУ (IAS) 39. Предположим, что «Инвестор» не планирует в ближайшее время продавать свои инвестиции, в связи с чем классифицирует данные инвестиции как «имеющиеся в наличии для продажи». Также в соответствии с учетной политикой «Инвестора» изменение справедливой стоимости инвестиций отражается на счетах собственного капитала.

В случае если «Инвестор» может оказывать значительное влияние на «Пик», то «Инвестор» применяет метод долевого участия для учета инвестиций в ассоциированную организацию.

 

Проводки организации «Инвестор»:
Учет по справедливой стоимости	Метод долевого участия

 

2 Января 2003 года организация «Инвестор» приобрела 48 000 акций (20% обыкновенных акций организации «Пик») по стоимости 10 тенге за акцию.

 

Дт Акции, имеющиеся в наличии для продажи	480 000	Дт Инвестиция в акции «Пик»	480 000
Кт Текущий счет	480 000	Кт Текущий счет	480 000

 

За 2003 год «Пик» отразила в финансовой отчетности чистую прибыль в размере 200 000 тенге; доля «Инвестора» составляет 20% или 40 000 тенге.

 

Нет проводки

Дт Инвестиция в акции «Пик» 40 000 Кт Доход от долевого участия 40 000

 

На 31 декабря 2003 года 48 000 обыкновенных акций организации «Пик» имеют справедливую стоимость 12 тенге за акцию или 576 000 тенге.

 

Дт Акции, имеющиеся в наличии для продажи 96 000 Кт Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки финансовых инвестиций 96 000

Нет проводки

 

28 Января 2004 года «Пик» объявила о выплате дивидендов и выплатила дивиденды в размере 100 000 тенге; «Инвестор» получил 20% или 20 000 тенге.

 

Дт Денежные средства 20 000 Кт Доход по дивидендам 20 000

Дт Текущий счет 20 000 Кт Инвестиция в акции «Пик» 20 000

 

За 2004 год «Пик» отразила в финансовой отчетности чистый убыток в размере 50 000 тенге; доля «Инвестора» составила 20% или 10 000 тенге.

 

Нет проводки

Дт Убыток от инвестиции 10 000 Кт Инвестиция в акции «Пик» 10 000

 

На 31 декабря 2004 г. 48,000 акций организации «Пик» имеют справедливую стоимость 11 тенге за акцию, или 528 000 тенге.

 

Дт Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки финансовых инвестиций 48 000 Кт Акции, имеющиеся в наличии для продажи 48 000

Нет проводки

 

Убытки от обесценения

 

32. После признания инвестиций в ассоциированные организации по методу долевого участия, включая признание доли инвестора в прибыли или убытках ассоциированной организации в соответствии с пункт ом 22, инвестор должен применить требования МСБУ (IAS) 39 для определения необходимости признания дополнительных убытков от обесценения в отношении чистых инвестиций в ассоциированные организации. Инвестор также применяет требования МСБУ (IAS) 39, чтобы определить необходимость признания дополнительного убытка от обесценения в отношении доли инвестора в ассоциированную организацию, которая не составляет часть чистых инвестиций организации.

В случае если существуют предпосылки для возможного обесценения инвестиций для измерения и распределения убытков от обесценения применяется МСБУ (IAS)  36«Обесценение активов». Так как гудвилл включен в балансовую стоимость инвестиций в ассоциированную организацию, он отдельно не проверяется на обесценение, тест на обесценение проводится в отношении всей балансовой стоимости инвестиций.

Для определения обесценения оценивается доля инвестора:

• в текущей стоимости ожидаемых будущих потоков денежных средств, которые будет генерироваться ассоциированной организацией, включая денежные потоки от операционной деятельности ассоциированной организации и поступлений от полного выбытия инвестиций; или

• в текущей стоимости ожидаемых будущих потоков денежных средств, которые будут генерироваться за счет получения ожидаемых дивидендов и полного выбытия инвестиций.

 

Отдельная финансовая отчетность инвестора

 

33. Отдельная финансовая отчетность инвестора подготавливается в соответствии с требованиями МСБУ (I AS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

 

Раскрытие информации

 

34. В финансовой отчетности инвестора раскрывается следующая информация:

- справедливая стоимость инвестиций в ассоциированную организацию, по которым опубликованы котировки;

- суммарная финансовая информация об ассоциированной организации (итого активов и обязательств, выручка, прибыль или убыток);

- объяснение причин, почему владение 20 % или более голосующих и потенциальных прав не позволяет оказывать значительное влияние;

- объяснение причин, почему владение менее 20 % голосующих и потенциальных прав позволяют оказывать значительное влияние;

- в случае, если инвестор учитывает инвестиции не по методу долевого участия, указать причины;

- дату финансовой отчетности ассоциированной организации, инвестиции в которую учитываются по методу долевого участия, если дата финансовой отчетности инвестора отличается от даты финансовой отчетности инвестируемой организации;

- непризнанная доля в убытках ассоциированной организации за текущий период и за все периоды, если инвестор прекратил отражение доли в убытках ассоциированной организации.

- доля инвестора

а) в прибылях и убытках ассоциированной организации;

б) в результатах всех прекращенных операций ассоциированной организации;

в) в изменениях, признанных в капитале ассоциированной организации (данная информация подлежит раскрытию в отчете об изменениях в капитале);

- балансовая стоимость инвестиций в ассоциированную организацию (раскрывается в балансе отдельной статьей и классифицируется как долгосрочные активы);

- существенные ограничения ассоциированной организации выплачивать дивиденды или погашать обязательства инвестору;

- обобщенная финансовая информация ассоциированных организаций (отдельно или по группам), при учете которых не применялся метод долевого участия, включая сумму активов, сумму обязательств, доходы, прибыли и убытки.

В соответствии с МСБУ (IA S) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» инвестор раскрывает информацию о:

- своей доле условных обязательств ассоциированной организации и обязательств по капиталу, по которым он также несет условную ответственность;

- тех условных обязательствах, которые возникают в результате того, что инвестор несет отдельную ответственность по всем или некоторым обязательствам ассоциированной организации.

В соответствии с МСБУ (IA S) 1 «Представление финансовой отчетности» свою долю изменений, признанных напрямую в капитале ассоциированной организации, инвестор признает напрямую в капитале и раскрывает ее в отчете о движении капитала.