(IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации»

 

Рекомендовано к применению Экспертным Советом 

Министерства финансов Республики Казахстан

по вопросам бухгалтерского учета и аудита

согласно Протоколу от «23» марта 2005 года № 2

 

Методические рекомендации по применению

международного стандарта бухгалтерского учета (IA S) 28

«Учет инвестиций в ассоциированные организации»

 

Содержание

	Параграфы
Введение
Цель, статус и сфера применения мето дических рекомендаций	1-2
Определе ния	3-9
Значительное вли яние	10-14
Метод долевого учас тия	15
Применение метода дол евого участия	16-31
Убытки от обес ценения	32
Отдельная финансовая отчетн ость инвестора	33
Раскрытие информа ции	34

 

Введение

 

Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов при поддержке и в тесном сотрудничестве консультантов Азиатского Банка Развития и товариществом с ограниченной ответственностью «Делойт и Туш», в целях реализации Зак онаРеспублики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного Постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 мая 2003 г. №  88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО).

 

Цель, статус и сфера применения методических рекомендаций

 

1. Настоящие методические рекомендации разъясняют порядок учета инвестиций в ассоциированные организации в соответствии с МСБ У (IAS) 28.

2. Данные рекомендации применяются всеми организациями Республики Казахстан при учете инвестиций в ассоциированные организации, кроме ассоциированных организаций, которые находятся под контролем организаций с венчурным капиталом, взаимными и паевыми фондами и подобными организациями, инвестиции в которые отражаются по справедливой стоимости в соответствии с МСБУ (IAS) 39.

Данные методические рекомендации по применению МСФО не являются МСФО и предназначены только для оказания практической помощи в применении международного стандарта бухгалтерского учета (далее - МСБУ) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 28.

 

Определения

 

В рамках настоящих методических рекомендаций термины, указанные в пунктах 3-9 используются в значениях, описание которых приведено в этих же пунктах.

3. Ассоциированная организация - это организация, в которой инвестор обладает значительным влиянием, но которая не является ни дочерней, ни совместной организацией.

4. Значительное влияние - это право участвовать в принятии решений в сфере финансовой и оперативной политики организации, но без права контроля над этой политикой. Значительное влияние может достигаться посредством долевого владения, по уставу или по соглашению.

5. Дочерняя организация - это организация, которая контролируется другой организацией (известной как материнская организация).

6. Контроль - это возможность управлять финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

7. Метод долевого участия - это метод учета, в соответствии с которым инвестиции первоначально учитываются по фактическим затратам, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Прибыли или убытки инвестора включают долю инвестора в прибыли или убытках объекта инвестиций.

8. Совместный контроль - это разделение контроля над экономической деятельностью, по договору. Оно существует только в том случае, когда принятие стратегических финансовых и операционных решений требует всеобщего согласия сторон разделяющих контроль.

9. Отдельная финансовая отчетность - это отчетность, предоставляемая материнской организацией, инвестором в ассоциированную организацию или совместной организацией в которой инвестиции учитываются на основе прямого долевого интереса, а не на основе отчетных результатов и чистых активов инвестируемых организаций.

 

Значительное влияние

 

10. При определении организации, как «ассоциированной организации» принципиальное значение имеет определение «значительного влияния», которое необходимо отличать от контроля. При значительном влиянии инвестор не имеет полномочий по руководству финансовой и операционной деятельностью другой организации, но имеет право участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации. В случае контроля, когда инвестор фактически приобретает полномочия по руководству деятельности другой организации, которая становится его дочерней организацией, применяется МСБУ (IAS ) 27«Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние организации». Таким образом, необходимо четко разграничить контроль за деятельностью и значительное влияние.

Значительное влияние на деятельность другой организации достигается правом участия в капитале и, связанного с ним, объемом прав на участие управлении. Участие может быть прямым и косвенным - через свои дочерние организации.

Значительное влияние предполагает обладание прямо или косвенно через дочерние организации 20 % или более процентами голосующего права инвестируемой организации, включая потенциальные права, что предполагает способность инвестора осуществлять значительное влияние, если только точно не доказывается обратное. И наоборот, если инвестор обладает прямо или косвенно менее 20 % голосующего права инвестируемой организации, включая потенциальные права, что не предполагает способность инвестора осуществлять значительное влияние, за исключением случаев, когда наличие такого влияния можно четко продемонстрировать.

Значительное влияние одного инвестора не препятствует другому инвестору иметь значительное влияние в данной организации.

11. В соответствии с МСБУ (IA S) 28 значительное влияние обычно демонстрируется одним или несколькими из следующих способов:

- представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиций;

- участие в процессе выработки политики;

- существенные операции между инвестором и объектом инвестиций;

- обмен управленческим персоналом;

- предоставление важной технической информации.

Примеры случаев, в которых обладание прямо или косвенно 20 % или более процентами голосующего права инвестируемой организации не обеспечивает инвестору возможности оказывать значительное влияние:

1) Инвестируемая организация противится приобретению инвестором ее простых акций. Например, инвестируемая организация подает в суд на инвестора или подает жалобу в государственный орган по регулированию;

2) Инвестор и инвестируемая организация заключают соглашение, по которому инвестор отказывается от значительных прав акционеров. Обычно это происходит, когда инвестируемая организация сопротивляется попытке поглощения инвестором, и инвестор соглашается ограничить свое долевое участие в инвестируемой организации;

3) Долевое участие инвестора не приводит к значительному влиянию, потому что контрольный пакет инвестируемой организации находится в руках небольшой группы акционеров, которые управляют инвестируемой организацией, не обращая внимание на мнение инвестора;

4) Инвестор пытается и терпит неудачу в получении представительства в совете директоров инвестируемой организации.

12. В случаях значительного влияния инвестор должен учитывать инвестиции в ассоциированную организацию, используя метод долевого участия.

13. Для того чтобы определить является ли потенциальное право голоса поводом для значительного влияния, организация изучает все факты и условия, которые влияют на потенциальное право голоса, за исключением намерения руководства и финансовой возможности использовать или конвертировать потенциальное право голоса.

14. Организация теряет значительное влияние над инвестируемой организацией тогда, когда она теряет право в определении политик инвестируемой организации. Потеря значительного влияния может произойти при или без изменений в абсолютных или относительных уровнях владения. Это может произойти, например, когда владение ассоциируемой организации переходит в руки правительства, суда и т.д. Это также может произойти в результате соответствующего соглашения.