6.Учет затрат на восстановление основных средств.

Под восстановлением понимается реконструкция, модернизация, ремонт. 

Реконструкция и модернизация - это переустройство существующих объектов, приводящее к повышению их технико-экономического уровня, при этом происходит замена деталей, узлов на более мощные и производительные. Такие затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Д 08 К 10, 60, 69, 70, 76 - стоимость реконструкции

Д 19 К 60, 76 – НДС со стоимости работ по реконструкции

Д 68 К 19 – возмещение НДС из бюджета

Д 01 К 08 - ввод в эксплуатацию объекта после реконструкции с увеличенной ПС.

Ремонт – это устранение мелких дефектов, поддержание объекта в рабочем состоянии и восстановление его технических характеристик, полная разборка агрегата, с заменой изношенных деталей и узлов на аналогичные по мощности и производительности, регулировка и испытание агрегата.

      Расчет затрат на ремонт может производиться 2мя способов:

1. Путем отнесения затрат на ремонт на себестоимость продукции того периода, в течение оторопь производится ремонт, когда затраты на ремонт незначительны и ремонт проводятся нечасто. 

Д 20, 25, 44, 26 К 10, 70, 69, 60, 76 - Затраты по ремонту;

Д 19 К 60,76 - НДС со стоимости ремонтных работ;

Д 68 К 19 - предъявлен НДС со стоимости ремонтных работ в бюджет.

2. Путем создания резерва на ремонт основных средств.

Величину отчисления организация определяет самостоятельно, в зависимости от периодичности ремонта и от сметной стоимости ремонта. 

Д 25,26,44 К 96 - создание резерва в течение месяца, установленного учетной политикой. 

Д 96 К 10,70,69,60,76 - списание затрат по ремонту засчет созданного резерва.

Д19 К 60 – НДС со стоимости ремонтных работ

Д 68 К19- возмещение НДС из бюджета

   Если на конец года организация имеет остаток неиспользованного резерва, то его нужно отсторнировать, то есть записать storno Д 25 К 96. 

Лекция #2 от 25 февраля

7. Учет выбытия основных средств

Учет выбытия основных средств отражается на 91 счете.

По дебету 91 счета отражается:

- остаточная стоимость Д 91 К 01, 

- расходы, связанные с выбытием основных средств: на демонтаж, на разборку, на транспортировку - Д91 К 70 69 71 76. 

- налог НДС, полученный от продажи объектов или восстановленный с остаточной стоимости выбывающих объектов (срок службы которого менее 3х лет) - Д91 К68.

По кредиту 91 счета учитывают:

- продажную стоимость объектов основных средств, включая НДС - Д 76, 62 К 91. 

- рыночная стоимость полезных остатков от разборки выбывающих объектов Д 10 К 91

Затем путем сопоставления дебетового и кредитового по 91 счету определяют финансовый результат, который списывается на 99 счет. 

Варианты выбытия ОС:

1. Физический или моральный износ, а также за ненадобностью.

Первичным документом на списание является акт формы ОС-4. 

Пример.

Имелся объект первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и остаточная стоимость составила 20 тыс. руб., мы его решили утилизировать. Затраты по транспортировке на утилизацию с НДС - 3540 руб. 

Д01.5 (выбытие основного средства) К 01.1 (эксплуатация) - списана первоначальная стоимость 100 т. р. 

Д 02 К 01.5 - списана амортизация выбывающего средства 80 т.р.

Д 91 К 01.5 - списана остаточная стоимость основного средства 20 т.р,

Д 91 К 76 - затраты по транспортировке объекта в металлолом 3 т.р.

Д 19 К 76 - НДС со стоимости транспортировки 540 р. 

Д 68 К 19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета 540 р. 

Д 10 К 91 оприходованы полезные остатки от демонтажа 5 т.р.

91

20	5
3	18
23	23

Д99 К 91 - убыток от ликвидации ОС 18 т.р. 

2. Продажа, или реализация, основного средства

Пример. Первоначальная стоимость 100 т. р. Амортизация 30 тыс. руб. 

Д 01.5 К 01.1 - списана первоначальная стоимость 100 т. р.

Д 02 К 01.5 - списана амортизация выбывающего средства 30 тыс. руб.

Д 91 К 01.5 - списание остаточной стоимости на реализацию 70 тыс. руб.

Д 91 К 68 - восстановлен НДС с остаточной стоимости реализуемого объекта 12,6 тыс. руб. 70*0,18 = 12,6 тыс. руб.

Д 76 К 91 - выручено от реализации ОС 150 т. р.

Д 91 К 68 - НДС с выручки от реализации. 22,9 тыс. руб.

Д 91 К 76 – затраты по транспортировке 8 тыс. руб.

Д 19 К 76 - НДС со стоимости транспортировки 1,44 тыс. руб.

Д 91 К 99 - списана прибыль 36,5 тыс. руб.

91

70	150
12,6
22,9
8
36,5
150	150

3. Вклад в уставный капитал другой организации или долгосрочные финансовые вложения. 

Пример. 

Д 01.5 К 01.1 - списана первоначальная стоимость

Д 02 К 01.5 - списана амортизация выбывающего средства 

Д 58 К 01.5 - списана первоначальная стоимость на увеличение финансовых вложений (активно-активная операция)

Разница между остаточной стоимостью основного средства и согласованной между учредителями стоимостью вклада относится на 91 счет.