- •Тема 3: Техника и формы бухгалтерского учета.
- •3.1. Первичные учетные документы, классификация бухгалтерских документов.
- •Классификация бухгалтерских документов.
- •Журнал хозяйственных операций.
- •Главная книга
- •4 Этап – производится сверка оборотов по счетам главной книги. На основании итоговых данных учетных регистров составляется Оборотная ведомость (ов). В нее сводятся все обороты по счетам
- •Главная книга
- •Главная книга
- •Сальдо-оборотная ведомость.
- •Типы хозяйственных операций
- •3.3. Синтетический и аналитический учет
- •С этого этапа начинается хоз.Деятельность любого предприятия.
- •Этап приобретение ресурсов.
- •Этап выпуска п,р,у.
Типы хозяйственных операций
№ операции |
Типы операций, сумма |
|||
А-А |
П-П |
А-П |
П-А |
|
1. Получены с расчетного счета наличные в кассу |
7000 |
|
|
|
2. Выдано из кассы подотчетному лицу |
4000 |
|
|
|
3. Подотчетным лицом приобретены канцтовары |
3000 |
|
|
|
4. Получен краткосрочный кредит банка |
|
|
80000 |
|
5. Перечислено с расчетного счета в бюджет |
|
|
|
60000 |
|
14000 |
0 |
80000 |
60000 |
Таким образом, валюта баланса увеличилась на 80000 и одновременно уменьшилась на 60000, а 14000 не оказали никакого влияния.
Ск=Сн+ОбА-П-ОбП-А = 68000+80000-60000=88000.
На основании сальдовой ведомости заполняется бухгалтерский баланс, который представляет собой двустороннюю таблицу: в активе представлено имущество в нетто-оценке, в пассиве – источники возникновения этого имущества.
3.3. Синтетический и аналитический учет
Счета с двузначной числовой кодировкой называются синтетическими счетами или счетами 1-го уровня. Они отражают стоимостную оценку группы объектов.
Субсчета или счета 2-го уровня отражают оценку объектов подгруппы, входящих в состав группы. То есть на субсчетах происходит детализация информации об объекте.
Перечень синтетических счетов и открытых к ним субсчетов приводится в Плане счетов бухучета, утвержденного Министерством финансов РФ.
Например, синтетический счет 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы».
Аналитический учет используется для более детальной характеристики объектов учета и их взаимосвязи. Счета аналитического учета могут открываться в развитие каждого синтетического счета и его субсчета. При этом используются как денежные, так и натуральные, трудовые измерители. Номера аналитическим счетам присваиваются в каждой организации самостоятельно в зависимости от специфики деятельности и особенности ведения бухучета.
Например, 10-1.2 «Материалы, сырье и материалы, кабель»
10-1.2.1 «Материалы, кабель оптический»
10-1.2.2 «Материалы, кабель коаксиальный».
Можно сказать, что аналитический учет охватывает и субсчета, они в свою очередь считаются промежуточным звеном между синтетическим и аналитическим учетом.
Между счетами синтетического и аналитического учета должно соблюдаться равенство.
Сн синт = ∑Сн аналит
Ск синт = ∑Ск аналит
ОбД синт = ∑ОбД аналит
ОбК синт = ∑ОбК аналит
3.4. Формы бухгалтерского учета.
Форма б/учета – определенная организация формирования учетной системы, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологической и систематической записей, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами хозяйственной деятельности и составления отчетности.
Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой, внешним видом учетных регистров, использованием технических средств.
Тогда форма – совокупность разных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.
В настоящее время применяются такие формы б/учета:
- мемориально-ордерная,
- журнально-ордерная,
- автоматизированная,
- упрощенная.
Мемориально-ордерная. В настоящее время имеет ограниченное применение. Отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой.
Недостатками являются - громоздкость, трудоемкость учета, отрыв аналитического от синтетического учета.
Ее суть: каждый сводный первичный документ (ведомость начисления зарплаты) сопровождается выпиской отдельной справки – мемориального ордера (МО) с указанием корреспонденции счетов. МО. записывается в контрольно-шахматный журнал, заменяющий Главную книгу.
Применяется вариант, при котором вначале мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал. Контрольное значение его состоит в сверке итогов в конце месяца с итогами оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, исчисленных в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Данные регистрационного журнала в дальнейшем служат основанием для заполнения Главной книги. В ней для каждого счета по дебету и кредиту предусмотрены графы для заполнения итогов мемориальных ордеров в разрезе каждого корреспондирующего счета.
По данным Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Ее итоги используются при составлении баланса.
Аналитический учет осуществляется в карточках по данным первичных документов.
Разновидность м/ордерной формы учета является «Журнал-Главная». Совмещает в себе два учетных регистра, т.е. одновременно в нем показывается и мемориальный ордер, и главная книга. В основном используется на малых предприятиях, выполняющих операции по отдельным сделкам.
№ сроки |
Дата месяца |
№ мемор. ордера |
Содержание записи |
Сумма, руб. |
Синтетические счета |
Итого |
||||||||
50 |
70 |
20 |
… |
|||||||||||
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|||||
01 |
1 |
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
02 |
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо вступительное |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Сальдо заключительное |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Величина вступительного сальдо выбирается для января из вступительного баланса на начало года либо из журнала-главной предыдущего месяца.
Преимущество - большая наглядность.
Недостаток - громоздкость, нет возможности получения учетной информации по периодам в течение месяца.
Журнально-ордерная форма. Наиболее распространенная форма, используется как при ручной, так и при автоматизированной обработке информации. В основе лежит принцип накопления и систематизации учетных данных в разрезе отдельных показателей, необходимых для организации управленческой деятельности.
Основными учетными регистрами являются журналы-ордера (ЖО). Они ведутся по кредитовому признаку. То есть в них находят отражение только кредитовые обороты по данному счету. А дебетовые обороты в свою очередь отражаются в другом журнале ордере: по тому счета, с которым он дебетует.
Сейчас существует 16 типовых журналов-ордеров, каждый из них представляет информацию по определенному направлению учета, экономическому показателю. Между ними распределены счета бух учета, которые обеспечивают накопление информации по данному направлению. К ним могут быть открыты вспомогательные ведомости и специальные разработочные таблицы.
Журналы-ордера бывают 2-х видов:
Накопительный – запись операций по счетам, предусмотренным этим журналом осуществляется в хронологической последовательности. Такого типа журналы-ордера предусмотрены для учета денежных операций (на денежных счетах).
К накопительным журналам-ордерам открываются ведомости, в которых по аналогичной форме отражаются дебетовые обороты по денежным счетам.
Систематический – фиксирует итоговую сумму оборота по счету, предусмотренному для отражения в этом журнале.
В основу систематических журналов-ордеров вложено предварительное накопление информации в ведомостях, а затем отражение суммарной информации в журнале-ордере. В основу положена форма шахматной таблицы.
После закрытия всех ЖО вся информация вносится в главную книгу.
Главная книга
Счет 50 «Касса»
Месяц |
Обороты о дебету |
Итого Дт |
Итого Кт |
Сальдо |
||||
С кредита сч.51 по ЖО №2 |
|
… |
|
Дт |
Кт |
|||
|
|
|
|
|
|
|
100 |
|
сентябрь |
7000 |
|
|
|
7000 |
3000 |
3100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
декабрь |
|
|
|
|
|
|
|
|
В последнее время предприятиям малого бизнеса разрешено применять упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего 2 вида учетных регистров – Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, запасов, готовой продукции), являющихся регистрами аналитического учета. Сгруппированные данные используются для составления баланса и других форм бух. отчетности.
3.5. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета с этапами производственного цикла.
Результат финансовой деятельности любой организации определяется в бухгалтерском учете поле каждого учетного периода (1-й квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев, год). Они оцениваются величиной прибыли (убытка), который выявляется на счетах бухучета.
Весь цикл производственно-хозяйственной деятельности может быть разделен на следующие этапы производства или на этапы жизненного цикла производства.
Этап формирование уставного капитала.