Продолжение.

Налог уплачивается либо разовым способом, либо по частям в валюте РФ, или исполняется в национальной валюте, но иногда НК предусматривает уплату в валюте иностранного гос-ва. Налогоплательщик должен сам уплатить налог (т.е. из своих собственных денежных средств). Сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу и определяются календарной датой (например, уплата НДС – не позднее 20ого числа каждого месяца); истечением определённого периода времени (исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями, днями). Сроки уплаты могут определяться указанием на событие, которое должно наступить или произойти, и указанием на действие, которое может быть совершено. Факультативным элементом налога являются налоговые льготы. Они также входят в конструкцию самого налога. По отдельным налогам, налоговые льготы не установлены, т.е. они не включаются в конструкцию этого налога. Ст. 56, налоговые льготы – это преимущество, которое предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшем размере. Сущность налоговой льготы – снизить налоговое бремя для отдельных категорий налогоплательщиков. НК не допускает установления налоговых льгот для индивидуальных субъектов, т.е. она не может носить индивидуальный характер. По федеральным налогам, налоговые льготы устанавливаются НК, по региональным – НК и законом субъекта РФ, по местным налогам – НК и нпа омс. Налоговые льготы – это право субъективного характера (налогоплательщик может пользоваться ими, а может и не пользоваться). Но в отдельных случаях, когда налогоплательщик воспользуется льготой, то НК устанавливает определённые ограничения для её отказа. Он может отказаться от неё только в следующем налоговом периоде. Виды налоговых льгот: 1. Освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налогов. Выделяют здесь изъятие, скидки и кредиты. Ст. 145 НК – организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если у них сумма выручки за три предыдущих календарных месяца не превысила 2ух миллионов рублей. Пенсионеры освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц. 2. Освобождение отдельных объектов от налогообложения, при этом по каждому налогу выделяются те объекты, которые не подлежат налогообложению. Ст. 217 – освобождение более 50 видов доходов налогоплательщиков физических лиц. Ст. 251 – освобождение более 40 видов доходов предприятий. 3. Понижение налоговой ставки. НДС – ставка 18%, однако для отдельных товаров может быть понижена (вплоть до нулевой ставки). 4. Налоговые вычеты – это вид льготы, которая выражается в исключении отдельных сумм из налоговой базы. Существует 4 вида налогового вычета: имущественные, стандартные, социальные, профессиональные.

Порядок исполнения налоговой обязанности.

1. Правовое регулирование исполнения обязанности по уплате налога или сбора (добровольное исполнение налоговой обязанности). 2. Принудительное исполнение налоговой обязанности (требования об уплате налога, порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа с организаций и индивидуальных предпринимателей, и с физ. лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями). Выделяются условия, при которых устанавливается, что налогоплательщик должен уплатить налог в полном объёме и в точные сроки (т.е. добровольно – в соответствии с нормами, установленными в НК). Позиции: 1. Налоговую обязанность можно рассматривать в узком и широком смысле. В широком смысле – это любая юридическая обязанность налогоплательщика. В узком – это обязанность уплатить налог и сбор, это ст. 57 НК. 2. Налоговая обязанность равна налоговому обязательству. Налоговая обязанность возникает, изменяется, прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Общими основаниями является наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода. По каждому налогу могут быть установлены и особенные основания, т.е. самостоятельные юридические факты, которые формируют сложный фактический состав. В отношении тех налогов, исчисление проводится налоговыми органами, при наличии налогового уведомления у налогоплательщика, по которому он обязан уплатить этот налог. Ст. 44 НК, налоговая обязанность прекращается: 1. С уплатой налога или сбора налогоплательщиком. 2. Со смертью налогоплательщика или признания его умершим. Задолженность умершего физического лица по транспортному, земельному, налогу на имущество физического лица погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке установленным гражданским законодательством. 3. Ликвидация организации налогоплательщика, но только после проведения всех расчётов бюджетной системы. 4. Иные обстоятельства, с которым законодательство связывает прекращение налоговой обязанности. К этому числу относят удержание налога налоговым агентом (пп. 5 п.3 ст. 45 НК), принудительное взыскание налога за счёт средств, либо иного имущества налогоплательщика (ст. 46, 47, 48 НК), уплата налога реорганизованной организацией или её правопреемником (ст. 50), зачёт излишне взысканной или уплаченной суммы налога и т.д. Налог должен быть уплачен налогоплательщиком самостоятельно, возможность уплаты налога одним лицом за другое ограничивается случаями, которые прямо указаны в НК: когда налоговые агенты исчисляют или перечисляют определённую сумму, опекуны, попечители, поручители, правопреемники. При этом соглашение об уступке или переводе налоговых обязанностей между налогоплательщиком и третьими лицами (налоговые оговорки) не допускаются или считаются ничтожными. Налоговая обязанность должна быть исполнена в срок, прямо установленный в законодательстве. Можно и исполнить досрочно. НК предусматривает возможность приостановления исполнения налоговой обязанности. П. 3, ст. 51 НК, исполнение обязанности физических лиц, которые признаются безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязательная уплата пени и штрафов, могут быть приостановлены в случае недостаточности или отсутствии денежных средств у налогоплательщика. Исполнение налоговой обязанности – это уплата в полном объёме и в срок. Момент исполнения налоговой обязанности. 1. С момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему денежных средств. 2. С момента передачи физ. лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему денежных средств, но без открытия счёта этому физ. лицу. 3. С момента отражения на лицевом счёте организации операций по перечислению в бюджетную систему соответствующих денежных средств. 4. Со дня внесения в банк, либо в кассу местной администрации, либо в орган федеральной почтовой связи, физическим лицом наличных денежных средств на перечисление в бюджетную систему. 5. Со дня вынесения налоговым органом решения о зачёте излишне уплаченной, или излишне взысканной суммы налога, пени, штрафов. 6. Со дня удержания суммы налога налоговым агентом. 7. Со дня уплаты декларационного платежа в соотв. с ФЗ «Об упрощённом порядке декларирования дохода физ. лицом». НК п. 4, ст. 45, устанавливает случаи, когда налоговая обязанность не считается исполненной (неисполнение налоговой обязанности): 1. Отзывы, или возвраты банками налогоплательщику поручений на перечисление определённой суммы. 2. Возврат местной администрации, либо федеральной почтовой связью наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему. 3. В случае неправильного указания налогоплательщиком номера счёта федерального казначействе и наименования банка поручителя. 4. Если на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств, налогоплательщик имеет иные, не исполненные требования, которые предъявляются к его счёту. НК устанавливает определённые этапы принятия исполнения обязанности: 1. Направление требования налогоплательщику. Гл. 10 НК. Требованием об уплате налога – это мера предупредительного характера, назначение которой напомнить налогоплательщику об имеющейся у него недоимке и предупредить о неблагоприятных последствиях неуплаты налога. Требование об уплате налога – это извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок не уплаченную сумму налога. Требования об уплате налога направляются налогоплательщику независимо от привлечении его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. П. 1, ст. 70 НК, требования направляются налогоплательщику не позднее 3ёх мес. после наступления срока уплаты налога, при этом оно должно содержать сведения о сумме задолженности , размера начисленные пени, срок уплаты налога и срок исполнения требования, а также меры по взысканию налога и обеспечению исполнения налоговой обязанности в случае неисполнения требований об уплате налога. Требования об уплате налога могут быть направлены лично под расписку, по почте заказным письмом, или передано в электронной форме. Оно направляется руководителю организации, или её законному представителю, а также физ. лицу. Если направляется заказным письмом, налоговое требование считается полученным по истечении 6 дней с латы направления заказного письма. Налоговая обязанность исполнения требования в течение 8 дней, если не указан в требовании иной срок. Если обязанность налогоплательщика изменяется, после направления требований об уплате налога, но обязанность направить налогоплательщику уточнённые требования. 2. Взыскание налога за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, а также его электронных денег. 3. Взыскание налога за счёт иного имущества налогоплательщика