Элементы налогообложения.

1. Понятие и общая характеристика системы налогов и сборов в РФ. 2. Состав и понятие элементов налогообложения. 3. Понятие и виды, а также порядок установления налоговых льгот. В теории нп сущ. 2 понятия: налоговая система и система налогов и сборов. Система налогов и сборов включается в налоговую систему. Налоговая система – это набор элементов для функционирования налоговой сферы, включает в себя: систему налогов и сборов, органы, осуществляющие налоговое администрирование, органы, осуществляющие установление и введение налогов и сборов, налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, принципы налогообложения, налоговый контроль и ответственность за нарушения налогового законодательства. Система налогов и сборов – это совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке на территории РФ. В РФ установлена 3ёхуровневая система налогов и сборов (федеральные, региональные и местные). Сборы есть только на федеральном уровне. Федеральные налоги и сборы – это налоги и сборы, которые установлены НК РФ и подлежат к уплате на всей территории РФ. Региональные налоги – это налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории субъектов РФ. Местные налоги – это налоги, которые установлены НК РФ и нпа представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории муниципального образования. В НК сейчас установлен только 1 местный налог – земельный налог. Ст. 13, 14, 15 НК устанавливает виды налогов: 1. Федеральные налоги: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, на прибыль организаций, НДПИ, водный налог. И 2 сбора – за пользование объектами животного мира и водных ресурсов, и государственная пошлина. 2. Региональные налоги: налог на игорный бизнес, транспортный налог, налог на имущество предприятий. 3. Местные налоги: земельный, налог на имущество физических лиц. Полномочия по установлению налогов закреплены в ст. 12 НК. Ими обладают только представительные и законодательные органы. Федеральное Собрание устанавливает: все элементы налогообложения по федеральным налогам, а также ряд элементов по региональным и местным налогам (это налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налогов, которые могут быть установлены законами субъектов РФ и нпа представительных омс). Не могут быть установлены федеральные, региональные, местные налоги, которые не предусмотрены НК РФ. Ст. 18 НК устанавливаются виды специальных режимов налогообложения. Специальный налоговый режим может предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов. П. 2, ст. 18 НК перечисляет виды специальных налоговых режимов. К ним относятся: единый сельскохозяйственный налог, упрощённая система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и патентная система налогообложения. Введение специальных режимов предполагает уменьшение налогового бремени на доход предпринимателей, которые занимаются определёнными видами деятельности. Элементы налогообложения – это набор параметров, которые необходимы и достаточны для исчисления и уплаты налогов. Ст. 17 НК РФ устанавливает, что налог может быть установлен только в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения. При этом КС РФ неоднократно в своих постановлениях и определениях указывал на то, что установить налог или сбор не означает простое перечисление его. Все элементы налогообложения можно разделить на основные и факультативные. Факультативные элементы – это налоговые льготы, которые могут предусматриваться законом при установлении налога, если законодатель сочтёт это необходимым. Все остальные элементы являются основными. К ним относятся: налогоплательщик (ст. 19 НК), объект налогообложения (это те юридические факты, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплатить налог; объектом могут быть операции по реализации товаров, работ, услуг, имущество, прибыль, доход, расход, или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику). Объект налогообложения всегда связан с реализацией права частной собственности, либо с экономическими отношениями, либо с приобретением материальных благ и выгод. В НК РФ для определения объекта налогообложения являются важными следующие дефиниции: понятие имущества (виды объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, согласно п. 2. ст. 32 НК). Товар – это любое имущество, которое предназначено для реализации. Работа – это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц. В отличие от работы, услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Доход, расход, прибыль, реализация товаров, работ и услуг, проценты и дивиденды. (найти определения в НК) Налоговая база (п. 1, ст. 53 НК) – это стоимостная, физическая характеристика объекта налогообложения. Главная цель налоговой базы – это выразить объект налогообложения количественно, т.е. измерить его. Налоговая база – это параметр, который выражен в определённых единицах налогообложения. Это размер, или величина объекта налогообложения в единицах налогообложения. По каждому налогу определяется налоговая база. При этом в разных налогах, объекты налогообложения могут совпадать, но налоговая база будет разная.

Налог	Объект	Налоговая база
НДС	Реализация товаров, работ, услуг.	Стоимость реализованных товаров, работ, услуг.
Акцизы	Реализация подакцизных товаров.	Количество реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, либо их стоимость в рублях.
НДФД	Доход, полученный как на территории РФ, так и её пределами.	Стоимостная характеристика дохода в рублях.
Налог на прибыль	Прибыль.	Стоимостная характеристика, или денежное выражение прибыли в рублях.
Транспортный налог	Транспортное средство.	Мощность двигателя в лошадиных силах, либо валовая вместимость единиц транспортного средства.
Земельный налог	Земельный участок.	Кадастровая стоимость в рублях.

Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе регистров бухгалтерского учёта, или на основе других данных (которые документально подтверждены) об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с налогообложением. В НК РФ предусмотрено 2 способа учёта налоговой базы: 1. Кассовый. При этом методе, для исчисления налоговой базы, учитываются только те доходы, или расходы, которые реально получены, или произведены налогоплательщиком. 2. Накопительный. При этом методе, главным для исчисления налоговой базы является момент возникновения имущественных прав, или обязательств. Доходами признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в налоговом периоде независимо от их фактического поступления. Аналогичным образом определяются и расходы. П.1, ст. 53 НК. Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Т.е. это размер налогового платежа. Налоговые ставки бывают: процентные (адвалорные); выраженные в твердо фиксированной сумме (когда на единицу налогообложения устанавливается фиксированный размер платежа); комбинированные. Налоговые ставки могут быть пропорциональными, регрессивными и прогрессивными. Пропорциональная ставка имеет постоянную величину, независимо от налоговой базы. Если налоговая база увеличивается и при этом увеличивается налоговая ставка – это прогрессивная ставка, если при уменьшении налоговой базы, ставка уменьшается – это регрессивная ставка. Налоговый период – это календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате. НДФЛ – 1 год. Вменённый доход – 1 квартал, для акцизов – месяц. Транспортный и земельный (+отчётные периоды) – календарный год. НК устанавливает в ст. 55 общие правила расчёта налогового периода, применительно ко всем налогам. Если организация была создана до начала календарного года, в период с 1 дек. по 31 дек., то первым налоговым периодом является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Если организация создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для неё является период времени от начала создания и до конца календарного года. Если организация была ликвидирована, или реорганизована до конца календарного года, то последним налоговым периодом для неё будет период времени от начала календарного года и до дня завершения ликвидации или реорганизации. Если организация, созданная после начала календарного года была ликвидирована, или реорганизована до конца этого же года, то налоговым периодом является период времени со дня создания до дня ликвидации или реорганизации. Если организация была создана в период с 1 по 31 дек. текущего года и ликвидирована раньше года, следующего за годом создания календарного года, налоговым периодом будет период времени со дня создания и до момента ликвидации, или реорганизации. Эти правила применяются и к организациям, из состава которых выделяются, или к которым присоединяется одна или несколько организаций. В отношении тех налогов, по которым установлен налоговый период 1 месяц или 1 квартал, при создании, ликвидации, реорганизации, изменения отдельных налоговых периодов происходят по согласованию с налоговыми органами по месту регистрации. Порядок исчисления налога – это определённая суммы налога, которая подлежит к уплате в бюджет. Исчисление налога может быть совершено самим налогоплательщиком, налоговым агентом, или налоговым органом. В зависимости от вида ставки, исчисление производится: для % ставок – как произведение соотношения налоговой ставки и налоговой базы, для твердых ставок – как произведение соответствующей ставки и налоговой базы, в комбинированной форме для комбинированных ставок. Порядок и сроки уплаты налога. Порядок уплаты налога – это технический приём внесения налогоплательщиком, налоговым агентом, суммы налога в бюджет. Существует 4 основных способа уплаты налога – кадастровый; у источника; по декларации; по уведомлению. Кадастровый способ заключается в уплате налога на основании соответствующего реестра объектов налогообложения. Этот способ применяется для тех налогов, объектом которых выступает имущество. Уплата налога у источника применяется в отношении тех налогов, которые удерживаются из начисленного дохода (налог на доходы физических лиц). По декларации – это предоставление налогоплательщикам в налоговые органы информации о полученных ими за прошедший налоговый период объектов налогообложения и расчёт суммы налогового платежа. Уплата по уведомлению применяется в случаях, когда обязанность исчисления суммы налога возложена на налоговые органы.

Лекция 9. 26.10.2012