Источники налогового права.

1. Система источников налогового права. 2. Решение КС как источник н права. 3. Действие актов законодательства о налогах и сборов во времени. Первые письменные упоминания были в законах царя Хаммурапи. Они содержали деление не только субъектов (лиц, обязанных уплачивать налоги), но и налогов(уплачиваемые в государственную казну и казну князей). Следующим законом, содержащим упоминания об источниках права, были законы 12 таблиц. Здесь определялись не только субъекты, но и основные элементы налогообложения. В законах 12 таблиц закреплены все налоговые нормы (источники налогового права). Источник налогового права – это внешняя форма выражения права, т.е. акты представительных и исполнительных органов, содержащие нормы налогового права. Нпа, которые принимаются по вопросам установления, введения, взимания налогов, установления налогового контроля, а также привлечения лица к ответственности. Система источников налогового права включает в себя множество элементов, представляет собой нпа, регулирующие налоговые отношения. Она прямо закрепляется в Конституции РФ. Международные договоры (ст. 15), ФКЗ (ч. 5, ст. 66), ФЗ (ч.2, ст. 76), регламенты палат Федерального Собрания (ч. 2, ст. 100, ч. 4, ст. 101), постановления Государственной Думы и Совета Федерации (ч. 2 и 3, ст. 102, ч.2 и 3,с т. 103), указы и распоряжения Президента РФ (ст. 90), постановления и распоряжения Правительства РФ (ч. 1, ст. 115), Конституции и уставы субъектов РФ, а также их законы и иные акты (ст. 66, 67, ч. 2, ст. 85, ст. 125), федеративные и государственно-правовые договоры (ч. 3, ст. 11, ст. 125), решения органов местного самоуправления (ч. 2, ст. 46). Система источников налогового права: 1. Конституция РФ. Содержит непосредственно налоговые правовые нормы (ст. 57 Конституции РФ), и нормы, имеющие большое значение не только при установлении налогов и сборах, и при определении принципов, налоговой политики, для развития налогового права в целом. Ст. 74-76, 83, 85, 90, 104, 106, 107, устанавливают полномочия Президента и Правительства РФ, в том числе и в налоговой сфере. Ст. 132 – полномочия омс в налоговой сфере. Ст. 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52, 53 устанавливают основы налогового статуса граждан. В ст. 35 Конституции предусмотрен исключительно судебный порядок отчуждения имущества. 2. Нормы международного права и международные договоры РФ. Ч. 4 ст. 15 К. РФ устанавливает, что общепризнанные принципы и нормы права является частью его правовой системы. Ст. 7 НК РФ. Международные договоры, заключённые в области налогообложения делятся на 3 группы: 1). Соглашения об избежание двойного налогообложения доходов на имущество. 2). Специальные (ограниченные) соглашения по вопросам избегания двойного налогообложения. 3). О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства (например, соглашение между РФ и Правительством Туркменистана от 21.01.2002 «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства»). 3. Законодательство о налогах и сборах (специальное налоговое законодательство). Включает в себя 3 элемента: законодательство о налогах и сборах РФ (НК и принятые соответственно ему ФЗ), региональное законодательство о налогах и сборах (состоит из законов субъектов о налогах, принятых в соответствии с НК), нпа представительных органов местного самоуправления, принятые в соответствии с НК. НК содержит 2 части: 1ая устанавливает общие принципы, 2ая устанавливает конкретные виды налогов. Первая часть НК состоит из 7 разделов: 1. Первый раздел содержит понятие и правовой статус законодательства о налогах и сборах. 2. Второй раздел содержит правовой статус налоговых плательщиков, институт представительства в налоговых отношениях. 3. Третий раздел содержит нормы, посвящённые деятельности органов налогового администрирования (это, например, налоговые органы, таможенные органы, Министерство финансов, правоохранительные органы). 4. Четвёртый раздел содержит общие правила исполнения налоговой обязанности. 5. Пятый раздел содержит правила проведения налогового контроля, причём ФЗ от 18.07.2011 № 227-ФЗ дополняет раздел 5.1 – отношения между взаимозависимыми ценами по вопросам трансфертного ценообразования и осуществления контроля. 6. Шестой раздел – правовая характеристика налогового правонарушения и ответственность за совершения налогового правонарушения. 7. Седьмой раздел – порядок обжалования актов налоговых органов, действий/бездействий должностных лиц. При этом часть 2ая НК регулирует конкретный вид налогов (федерального, регионального, местного уровня) и специальные налоговые режимы. ФЗ от 25.06.2009 № 24-ФЗ, в раздел 8.1 была введена новая глава – патентная система налогообложения. Законы, которые приняты до введения НК в действие и остаются в действии (например, ФЗ от 9 дек. 1991 г. «О налогах на имущество физ. лиц»). 4. Иные ФЗ, содержащие нормы налогового право (общее налоговое законодательство). Общее налоговое законодательство включает в себя иные ФЗ, не входящие в объём понятия законодательства о налогах и сборах, но содержащие в себе нормы налогового права. Эта группа источников налогового права составляют ФЗ, направленные на регулирование не налоговых, а иных правоотношений, но содержащих в себе положения о налогообложении (БК, таможенный кодекс, ФЗ о бюджете, о бюджете субъектов и т.д.). 5. Подзаконные нпа по вопросам налогообложения и сборов. Делятся на: 1). Акты, принимаемые органами общей компетенции, например, указы, распоряжения Президента РФ, постановления Правительства. 2). Акты, принимаемые органами специальной компетенции, например, Мин. фин, мин. экономического развития и т.д.) Подзаконные нпа. Ст. 4 НК устанавливает порядок принятия соответствующими органами нпа. При этом Президент РФ в соответствии с нормами НК не является субъектом нормотворчества в данной сфере, но в исключительных случаях он имеет право регулировать пробелы при налогово правовом регулировании, при условии, что указы и распоряжения не будут противоречить Конституции РФ. Правительство РФ, а также органы исполнительной власти могут издавать нпа по вопросам, отведённым к их компетенции, но с 2мя условиями: не могут изменять, или дополнять налоговое законодательство. НК устанавливает, что грубые нарушения принятия нпа в области налогообложения влечёт его ничтожность. Подзаконность нпа в области налогообложения при соблюдении следующих условий приобретает юридическую силу: 1. Соответствие НК и иных законам о налогах и сборах. 2. У подзаконных нпа должно быть официальное опубликование. 3. Определённые процедуры регистрации в Министерстве юстиции РФ. НК устанавливает определённые требования, когда не только подзаконный акт, но и закон может быть признан ничтожным. Нпа о налогах и сборах признаётся не соответствующим НК при наличии следующих оснований (ст. 6, причём перечень оснований открыт). По общему правилу, признание нпа осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено нормами НК. При этом орган, принявший закон до судебного разбирательства, имеет право его отменить. Задачи НК: 1). Установление системы налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов РФ (куда включаются виды налогов и сборов, взимаемые на территории РФ, основания возникновения, изменения, прекращения, а также порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, принципы установления введения в действие и прекращения действия раннее введённых налогов субъектов РФ и местных налогов). 2). Права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых органов и др. участников отношений, регулированные законодательство о налогах и сборах. Устанавливается ответственность, порядок обжалования актов налогового органа и действия/бездействия должностных лиц. 2. Решения КС как источник налогового права. Группы решений КС: 1). Решения, связанные с обоснованиями и толкованием принципов налогообложения. Существует 3 принципа налогообложения: 1. Обеспечивающие реализацию основ конституционного строя. 2. Обеспечивающие соблюдение и реализацию прав человека и гражданина. 3. Принципы налогообложения, которые обеспечивают реализацию начал федерализма. 2). По вопросу толкования ст. 57 Конституции РФ о законном установлении налогов и сборов. Постановления от 4 апр. 1996, 1 апр. 1997 г., 18 февр. 1997, от 21.03.1997, 11 ноября 1997 – истолковал обязанность законно установить налоги и сборы. Установить налог можно только законом, региональные и местные налоги могут быть предусмотрены только ФЗ, необходимо наличие определения в законе существенных элементов налоговых обязательств, требования законного установления налогов и сборов относится не только к форме, но и к порядку его введения в действие. 3). Решения о недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах. 4). Решения о ясности и определённости правового регулирования в сфере налогообложения как необходимом условии соблюдения ст. 19 Конституции РФ. 5). Решения, обосновывающие публично-правовой характер, и решения, связанные с ответственностью за налоговые правонарушения. 3. Действие актов законодательства во времени. Все акты законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 5 НК) не ранее чем по истечению 1 месяца со дня их официального опубликования, при этом ст. 5 для отдельных видов актов законодательства предусматривают дополнительные условия для их вступления в силу: 1). Акты федерального, регионального, местного законодательства, устанавливающие новые налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1ого янв. года, следующего за годом их принятия. 2). Все остальные акты вступают в силу не ранее 1 числа очередного налогового периода. НК в ст. 5 устанавливает, что не имеют обратной силы акты, если: они устанавливают новые налоги и сборы; если они повышают новые налоговые ставки, или размеры сборов; если они устанавливают или отягощают ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; если они устанавливают новые обязанности участников налоговых отношений, иным образом ухудшающие положения налогоплательщиков, плательщиков сборов, или иных участников отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах. Ст. 5 ставят условия, при которых актам о налогах и сборов может быть придана обратная сила: если они устраняют, или смягчают ответственность за нарушения законов о налогах и сборах; если они устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и их представителей. Обратную силу будут иметь следующие акты законодательства о налогах и сборах: отменяющие налоги или сборы, снижающие размеры ставок налогов или сборов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, или иным образом улучшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговые агенты, их представителей.

Лекция 4. 21.09.2012

Принципы нп, налогово-правовые нормы и отношения.

1. Принципы нп. 2. Налогово-правовые нормы. 3. Налоговые правоотношения. Принцип справедливости (т.е. всеобщность и пропорциональность налогообложения), принцип определённости (каждый должен знать, какой налог, в каком объёме и когда должен уплачивать налогоплательщик), принцип удобства (налог должен взиматься в такое время и таким способом, который удобен для налогоплательщика), принцип эффективности (административные расходы по взиманию конкретного налога не должны превышать объёмов самого налога) – принципы, которые сформулировал А. Смит. Принципы нп – это базовые начала налоговой системы РФ. Выделяют определённые классификации, бывают отраслевые и межотраслевые принципы, сформулированные судебной практикой и налоговой доктриной. Принципы можно разделить на 3 категории: 1). Принципы, обеспечивающие реализацию основ конституционного строя. Принцип публичной цели взимания налогов и сборов (налоги устанавливаются в целях обеспечения платёжеспособности субъектов публичной власти и налоги должны иметь общественно возмездный характер; этот принцип является принципом социальной направленности). Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов (налог устанавливается в целях получения определённого дохода, а не в целях принуждения к определённому поведению, тем самым регулирующая функция налогов не может преобладать над фискальной). Принцип ограничения специализации налогов и сборов (каждый доход должен покрывать какие-либо расходы, т.е. налоги не могут быть увязаны с определёнными видами расходов, но это не означает, что не может быть целевых налогов (принцип бюджетной системы – это принцип общего совокупного покрытия расходов)). Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре (ст. 12 НК устанавливает порядок введения налогов в РФ). Все налоги и сборы, должны быть законно установлены (п. 1, ст. 3), (ч. 3, ст.104) внесение изменений и дополнений возможно после одобрения Правительства РФ. 2). Принципы, которые обеспечивают реализацию и обеспечение основных прав и свобод налогоплательщиков. Принцип юридического равенства налогоплательщиков и сборов. Этот принцип не допускает установление различных условий налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика, и иных оснований, носящих дискриминационный характер (ч.2, ст. 8, ст. 19, 57, Конституции, пп. 2,п. 2, ст.3 НК). Принцип всеобщности налогообложения (каждый должен участвовать в уплате налогов). Принцип равного налогового бремени (этот принцип направлен на то, чтобы не нарушать формальное равенство налогоплательщиков). Принцип добросовестности налогоплательщика (налогоплательщик обязан в добровольном порядке исполнить налоговую обязанность, а в случае её неисполнения, он не должен доказывать свою вину (п. 6, ст. 108)). 3). Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма. Принцип единства налоговой политики (ч. 1, ст. 8 Конституции – принцип о единстве экономического пространства). Принцип единства системы налогов и сборов (только ФЗ может устанавливать систему налогов и сборов, а региональные органы и омс могут вводить только на их территориях соотв. налоги). Принцип разделения налоговых полномочий (п. «и», ст. 72 Конституции – принципы налогообложения находятся в совместном ведении РФ и её субъектов). Налогово правовые нормы – это общеобязательное, формально определённое, установленное, или санкционированное государством и обеспечиваемое гос-ой защитой, правило общего характера, которое регулирует властные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения, которые возникают в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, а также действий/бездействий должностных лиц и в процессе привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства. Обладает признаками правовой нормы, но и имеет свои особенности: 1. Налогово-правовые нормы регулируют отношения, которые складываются в процессе налогообложения. 2. В основном носят императивный характер. 3. В этих нормах преобладают позитивные обязывания и запреты. 4. Санкции носят имущественный характер. Классификация норм: 1. По содержанию: обязывающие (предусматривают совершение субъектом налогообложения определённых действий в сфере налогообложения), запрещающие (содержат запрет), уполномочивающие (дозволяющие) (разрешают использовать участникам налоговых правоотношений свои права). 2. Специализированные нормы: нормы-дефиниции (определяют содержание той или иной категории; в ст. 11 НК и др. статьях), нормы-принципы (содержат основные направления налогово-правового регулирования; ст. 3, ст. 40 НК), оперативные нормы (определяют порядок вступления в силу норм налогового законодательства), нормы-презумпции (это предположения о наличии, либо об отсутствии некоторых фактов, которые основаны на вероятности, пока такое предположение не опровергнуто, оно считается истинным; п. 6, ст. 108, ст. 40 НК), нормы-фикции (принимаются для того, чтобы улучшить администрирование налогов и сборов, они закрепляют идеальные, или условные правовые конструкции в качестве реально существующих, они признают существующими обстоятельствами ситуации до того, как они стали существовать в реальности, признают обстоятельства, возникающие позже, чем это случилось на самом деле, признают реально не существующие обстоятельства и отрицают существование реальных обстоятельств; ст. 69 НК), коллизионные нормы). 3. Нормы по степени определённости: императивные и диспозитивные. 4. Материальные и процессуальные 5. В зависимости от функций – регулятивные и охранительные. 6. По территории действия: общефедеральные, региональные, местные. 7. По степени участия: простые и сложные и т.д. Налоговые правоотношения – это общественные отношения, которые урегулированы нормами нп и возникают в процессе функционирования налоговой системы РФ. Являются разновидностью финансовых правоотношений. Признаки: 1. Налоговые правоотношения являются результатом одностороннего установления государства, поскольку налог устанавливается государством, при этом в одностороннем порядке. 2. Налоговые правоотношения возникают и функционируют в сфере формирования финансовых ресурсов государства (муниципальных образований), при этом охватывают определённую часть финансовой деятельности государства и муниципальных образований (которая связана с образованием централизованного денежного фонда). 3. Налоговые правоотношения являются публично-правовыми отношениями, поскольку выступают формой реализации публичных (или государственных) отношений. 4. Налоговые правоотношения носят имущественный и властный характер. Налоговые правоотношения имеют свою структуру: 1). Объект. Объекты можно разделить на 2 категории: 1. Объекты имущественных налоговых отношений. Это денежные средства, которые подлежат уплате обязанными лицами в соответствующие бюджеты 2. Объекты неимущественных налоговых правоотношений. Это нематериальные блага, к которым относится правопорядок в сфере налогообложения, исполнение налоговых обязанностей, а также других обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах. 2). Субъект налоговых правоотношений. Это ст. 9 НК. 3). Содержание. Классификация налоговых правоотношений: 1. В зависимости от функций права –регулятивные и охранительные 2. Материальные и процессуальные. 3. По объекту – имущественные и неимущественные. 4. По структуре: сложные и простые правоотношения. Основанием возникновения, прекращения, изменения налоговых правоотношений явл. юридические факты (действия и события). Также применяется сложный состав юридического факта. Основанием прекращения могут быть следующие юридические факты: 1. Исполнение налоговой обязанности налогоплательщиком, или плательщиком сборов (в порядке и сроке, которое установлено налоговым законодательством). 2. Принятие нпа, отменяющего установленный ранее налог. 3. Смерть налогоплательщика (физ. лица) и ликвидация юридического лица. 4. Гибель или утрата имущества, которое служит объектом налогообложения, и иные основания, по которым прекращается налоговая обязанность (например, достижения определённого возраста).

Лекция 5. 28.09.12

Участники налоговых правоотношений.

1. Понятие и виды субъектов (участников налоговых правоотношений). 2. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов. 3. Представительство в налоговых правоотношениях. 4. Налоговые агенты: понятие, правовой статус. 5. Банки как участники налоговых правоотношений. 6. Налоговые органы: структура, функции и полномочия. 7. Государственные органы как участники налоговых правоотношений. 8. Правопреемство в налоговых правоотношениях. Участники и субъекты нп не всегда совпадают. Субъект налоговых правоотношений (ст. 9 НК) – это лицо, которое непосредственно участвует в налоговых правоотношениях и наделено субъективными юридическими правами и обязанностями. Субъект обладает налоговой правосубъектностью, которая включает в себя: налоговую правоспособность и налоговую дееспособность. Правосубъектность для организации (юридического лица) определяется моментом его регистрации. У физического лица правоспособность наступает в момент рождения, и прекращается смертью, а налоговая дееспособность определяется юридическими фактами, установленными в НК (вменяемость, возраст и т.д.). Другие участники налоговых отношений, помимо тех, кто закреплён в ст. 9 НК: 1. Органы законодательной или представительной власти, устанавливающие налоги (ст. 12 НК). 2. Банки (ст. 11, ст. 60, ст. 86 НК). 3. Органы внутренних дел и следственные органы (глава 6 НК). 4. Органы, учреждения и организации, а также их должностные лица, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учётом налогоплательщиков (это адвокаты, нотариусы, органы, регистрирующие сделки с недвижимостью и т.д., ст. 85 НК). 5. Свидетели (ст. 90 НК). 6. Эксперты (ст. 95 НК). 7. Специалисты (ст. 96 НК). 8. Переводчики (ст. 97 НК) 9. Понятые (ст. 98 НК). 10. Представители налогоплательщика (глава 14). Налогоплательщики и плательщики сборов (ст. 19 НК) – это лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность по уплате налогов и сборов. Всех налогоплательщиков можно разделить на 4 группы: 1. По юридическому статусу: физические и юридические лица. Организации (ст. 11 НК) – это и российские (юридические лица, зарегистрированные на территории РФ), и иностранные организации (иностранные юридические лица и их корпорации, созданные в соотв. с законодательством иностранного государства). Филиалы и представительства исполняют обязанности по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Физические лица – это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, а также индивидуальные предприниматели и главы крестьянско-фермерских хозяйств. 2. По налоговому статусу: резиденты и нерезиденты. Налоговое законодательство вводит понятие резидента и нерезидента только применительно к физическому лицу, однако оно может быть применено и к юридическому лицу в особых случаях. Ст. 207 НК, резиденты – это физические лица, фактически находящиеся в РФ, не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда заграницу для краткосрочного (менее 6 мес.) лечения или обучения. Вне зависимости от времени нахождения за пределами РФ, её резидентами являются: военнослужащие; сотрудники органов государственной власти и омс; командированные на работу за пределы РФ. Для организаций, налоговое резидентство определяется на основании факта их регистрации 3. По хозяйственной обособленности: единые и консолидированные группы. По законодательству РФ, практически все налогоплательщики являются едиными (т.е. самостоятельно исполняют обязанность по уплате налогов или сборов). Консолидированная группа налогоплательщиков – это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль (на срок не менее 2ух налоговых периодов) на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учётом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности. НК устанавливает определённые требования для создания консолидированной группы: одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля такого участия в каждой организации составляет не менее 90% (п. 1 и 2, ст. 25.2 НК). Письма Министерства финансов: от 02.03.2012 № 03-03-10/19, от 21.12.2011 № 03-03-10/120. Для каждого участника такой группы, установлены определённые требования (ст. 25 НК): 1. Он не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации. 2. В отношении участника не должно быть возбуждено производство по делу о банкротстве (пп. 2, п. 3, ст. 25.2 НК, подтверждается справкой, которую составляет организация-участник консолидированной группы). 3. Размер чистых активов (прибыли), который рассчитывается на основании бухгалтерской отчётности на последнюю отчётную дату, предшествующую дате представления в налоговую инспекцию документов договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер уставного капитала (подтверждается расчётом, составленным на основании бухгалтерской отчётности). Консолидированная группа может быть создана, если все участники в совокупности, отвечают следующимтребованиям: 1. Если совокупная сумма налогов (акциза, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и добычу полезных ископаемых) составляет не менее 10 млрд. рублей. 2. Совокупная стоимость активов, по данным бухгалтерской отчётности, составляет не менее 300 млрд. рублей (пп. 3, п. 5, ст. 25.2 НК). НК устанавливает условия, когда организации не могут быть участниками консолидированных групп (п. 6, ст.25.2): если являются резидентами особой экономической зоны; организации, применяющие специальные налоговые режимы; участники других консолидированных группы налогоплательщиков. Для создания консолидированной группы, участники должны заключить договор. Требования к договору (п.2, ст. 25.3): указаны предмет договора, перечень и реквизиты организаций участников, наименование организации, ответственного участника, перечень полномочий, которые участники консолидированной группы передают ответственному участнику, порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществление прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщика; должен быть указан (исчисляющийся в календарных годах) срок, на который создаётся консолидированная группа налогоплательщиков; показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль по каждому участнику с учётом особенностей, предусмотренных в ст. 288 НК. ФНС в письме от 29.12.2011 № ед-4-3/22492@ указывает, что в обязательном порядке, в договоре должно быть отмечено следующее: порядок и сроки представления ответственным участником, или другим участником группы сведений, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль (пп. 4, п.3, ст. 25.5 НК), кроме этого, должен быть указан размер регрессного требования участника консолидированной группы, уплатившего налог на прибыль за ответственного участника; порядок приобретения такого права (п. 6, ст. 25.5 НК); указаны сроки представления участниками консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику данных налогового учёта, необходимых для исчисления консолидированной базы (п. 4, ст. 321.2 НК); критерии распределения прибыли между обособленными подразделениями (п. 6, ст. 288 НК). Несоответствие данным требованиям, влечёт ничтожность договора.Договор подлежит обязательной регистрации в налоговый орган по месту нахождения ответственного участника консолидированной группы. Ответственный налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, перечисленные в п.6, ст. 25.3: заявление о регистрации договора, подписанного всеми участниками; 2 экз. договора о создании консолидированной группы; документы, подтверждающие требования, предъявляемые к участникам; документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании консолидированной группы. Документы представляются не позднее 30 октября предшествующего налоговому периоду года, начиная с которого налог на прибыль будет уплачиваться в рамках консолидированной группы. Налоговый орган (п. 8 и 11 ст. 25.3 НК) должен в течение месяца со дня подачи документов либо зарегистрировать договор, либо отказать в регистрации. В основном, в договор не могут быть внесены изменения, но существуют особенные случаи. НК устанавливает определённые требования, когда договор прекращает своё действие (ст. 25.6 НК): расторжение договора о создании консолидированной группы; возбуждение в отношении ответственного участника дела о банкротстве; несоответствие ответственного участника определённым требованиям и т.д. 4. По управленческой обособленности: независимые и взаимозависимые группы. Налогоплательщики не являются зависимыми, но в определённых случаях, они могут быть признаны взаимозависимыми. Ст. 20 НК (для отношений, возникающих до 1 янв. 2012) и ст. 105. 2 НК (после 1 янв. 2012). Это такие лица, отношения с которыми могут оказать влияние: на условия сделок, на результаты сделок, на экономические рез-ты деятельности этих лиц и на экономические результаты. П. 2, ст. 105.1 НК закрепляет перечень, состоит из 11 оснований, когда лица могут быть признаны взаимозависимыми. К ним относятся следующие основания: если 1 организация прямо или косвенно участвует в другойорганизации (при этом доля её участия составляет более 25%). Физические лица, если они являются супругами, родителями или усыновителями, детьми, полнородными и не полнородными братьями, сёстрами, опекунами, или попечителями, а также подопечными. НК в п. 6, ст. 105 устанавливает, что сам налогоплательщик может признать себя взаимозависимым на основании других сведений, которые могут повлиять на результаты хозяйственной деятельности. П. 7, ст. 105.1 НК по этим же основаниям может признать и суд.

отработки – сдавать по пятницам на 2ух больших переменах , на кафедру, и лекции, и семинары.

Лекция 6. 05.10.2012