4. Порядок восстановления ндс

В соответствии с п.3 ст.170 суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам подлежат восстановлению в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления следующих операций:

а) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

б) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

в) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

г) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов суммы НДС не подлежат включению в стоимость этого имущества, нематериальных активов и имущественных прав. Суммы НДС подлежат налоговому вычету у принимающей организации в общем порядке. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах по передаче указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Пример 5

Предприятие А передает в качестве вклада в уставный капитал объект основных средств по согласованной стоимости 100 000 руб. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета – 70 000 руб., по данным налогового – 50 000 руб. Первоначальная стоимость объекта при принятии его к учету составляла 140 000 руб., НДС был принят к вычету в сумме 28 000 руб. Объект не подвергался переоценке, модернизации (реконструкции).

В бухгалтерском учете передающей стороны указанные операции отражаются следующим образом:

№	Содержание хозяйственных операций	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете	Корреспондирующие счета		Сумма Руб.
			Дебет	Кредит
1	Отражается согласованная стоимость передаваемого в уставный капитал объекта основных средств	Учредительский договор	58	76	100 000
2	Списана остаточная стоимость объекта основных средств по данным бухгалтерского учета	Акт о приеме-передаче	76	01	70 000
3	Отражается разница	Справка бухгалтерии	76	91	30 000
4	Восстановлен налог на добавленную стоимость	Акт о приеме-передаче	91	68-НДС	14 000
5	Отражается финансовый результат	Справка бухгалтерии	91	99	16 000

Согласно п. 14 Приложения 4, вычет сумм налога по полученному имуществу (нематериальным активам и имущественным правам) производится не на основании счета-фактуры, а на основании документов, которыми оформляется их передача в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (фонд). Обязательным условием для принятия НДС к вычету является выделение в этих документах суммы налога, которую восстановил учредитель. Документы, которыми оформляется передача имущества, должны быть зарегистрированы в книге покупок в момент принятия полученного имущества на учет. Полученные документы или их нотариально заверенные копии должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур.

Кроме того, в соответствии с пп.2 п.1 ст. 277 НК РФ у акционера не возникает прибыли при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещенных акций (долей, паев).

При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), перечисленных в пп.2 п.3 ст.170 НК РФ, суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов.

Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы и имущественные права были переданы или начинают использоваться для осуществления указанных в п.2 ст. 170 НК РФ операций.

В частности, восстановление НДС производится при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц, а также восстановление НДС при переходе на специальные налоговые режимы, предусмотренные главами 26.2 и 26.3 НК РФ (упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход). Исключение составляет переход на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ.