4. Учет ндс при продаже продукции (работ, услуг)

Подробнее рассмотрим порядок отражения в налоговой отчетности реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст. 40 и 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации на безвозмездной основе, по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется также как и при простой реализации.

При реализации как облагаемых, так и освобожденных от НДС товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе при их безвозмездной передаче (выполнении, оказании), составляются счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых передается покупателю.

Продавцом ведется книга продаж. В ней регистрируются счета-фактуры (ленты ККМ, бланки строгой отчетности) в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В соответствии с Федеральным законом № 119-ФЗ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, организации в настоящее время исчисляют НДС по моменту отгрузки. Однако, в случае оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация так же должна исчислять НДС. При этом налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Исключением является оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации). В этом случае изготовитель товаров (работ, услуг) вправе считать моментом определения налоговой базы день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом должен быть организован раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется в общем порядке.

Рассмотрим пример отражения в учете операций по продаже продукции ор­ганизации.

Пример 1

Отгружена покупателям продукция в сентябре на 1 600 000 руб., НДС – 288000руб., всего на сумму 1 888 000 руб. В сентябре оплачена покупателям часть продукции в размере 472 000 руб.

В бухгалтерском учете операции за сентябрь отражаются следующим образом:

№	Содержание хозяйственных операций	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	Отгружена готовая продукция покупателю	Счет, накладная	62-1	90-1	1 888 000
2	Начислен налог на добавленную стоимость	Счет-фактура	90-3	68-НДС	288 000
3	Оплачено покупателями за продукцию	Выписка из расчетного счета	51	62-1	472 000

В нашем примере сумма НДС, начисленного бюджету, в бухгалтерском учете составляет 288 000 руб. Данные бухгалтерского учета должны соответствовать итогу Книги продаж. В налоговой декларации за сентябрь показывается 288 000 руб.

Рассмотрим порядок отражения в налоговой отчетности НДС при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров продавец выписывает счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 субсчет 2 «Авансы полученные»,

Дебет счета 76 субсчет «НДС по авансам полученным» Кредит счета 68 субсчет «НДС».

Позже, при отгрузке товаров в счет полученных авансовых или иных платежей счета-фактуры, ранее выписанные и зарегистрированные в книге продаж, регистрируются продавцами в книге покупок.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет счета 62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90-1,

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68 субсчет «НДС»,

Дебет счета 68 субсчет «НДС» Кредит счета 76 субсчет «НДС по авансам полученным»,

Дебет счета 62 субсчет 2 «Авансы полученные» Кредит счета 62-1.

Рассмотрим пример отражения в учете операций по предварительной оплате продукции.

Пример 2

9 сентября получена предоплата в размере 177 000 руб., в том числе НДС – 27 000. 30 сентября отгружена покупателям продукция на 200 000 руб., НДС – 36000руб., всего на сумму 236 000 руб. Окончательный расчет произведен 20 октября.

В бухгалтерском учете операции за сентябрь-октябрь отражаются следующим образом:

№	Содержание хозяйственных операций	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете	Корреспондирующие счета		Сумма Руб.
			Дебет	Кредит
1	9 сентября поступила предоплата от покупателей	Выписка из расчетного счета	51	62-2	177 000
2	Начислен налог на добавленную стоимость в сентябре	Счет-фактура	76-НДС по авансам	68-НДС	27 000
3	30 сентября отгружена продукция покупателям	Приказ-накладная	62-1	90-1	236 000
4	Начислен налог на добавленную стоимость в сентябре	Счет-фактура	90-3	68-НДС	36 000
5	Принят к вычету налог на добавленную стоимость по ранее полученному авансу в сентябре	Счет-фактура	68- НДС	76-НДС по авансам	27 000
6	Производится зачет ранее полученной предоплаты в сентябре	Справка бухгалтерии	62-2	62-1	177 000
7	20 октября произведен окончательный расчет	Выписка из расчетного счета	51	62-1	59 000

В налоговой декларации за сентябрь показываются:

• сумма НДС по предоплате в размере 27 000 руб.;

• сумма НДС по реализованной продукции в размере 36000 руб.;

• сумма НДС, начисленная с предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации, в размере 27 000 руб.