3. Алгоритм расчета налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет

В соответствии с п.1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму нало­говых вычетов (в том числе налоговых вычетов, по опера­циям, облагаемым по нулевой ставке), общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке, исходя из налоговой базы и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

А

сумма налога, исчисленная по правилам ст.166 НК РФ

сумма налоговых вычетов, предусмот­ренных ст. 171 НК РФ

-

сумма восстановленного налога

+

лгоритм расчета суммы, подлежащий уплате в бюджет, может быть представлен в следующем виде.

сумма налога, подлежащего уплате в бюджет

=

Если получилось отрицательное значение, то сумма подлежит возмещению налогоплатель­щику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ (за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода).

Сумма НДС по операциям ре­ализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нало­говой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой операции. При этом вычеты сумм налога производятся только при предъявлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленной в общем порядке ст. 167 НК РФ.

Превышение сумм налоговых вычетов над суммами нало­га, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, пре­дусмотренном ст. 176 НК РФ.

Особенностью исчисления НДС по некоторым операциям является то, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется непосред­ственно с налоговой базы без учета вычетов. Ст. 173 НК РФ предусмотрены следующие случаи.

1. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется в соответствии с п.5 ст.166 НК РФ.

2. При реализации товаров (работ, услуг) иностранными организациями, не состоящими на налоговом учете, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами.

3. При предоставлении на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами призна­ются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчис­лить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

4. При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговы­ми агентами признаются органы, организации или индивидуальные пред­приниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного иму­щества.

В ряде случаев предусмотрены ситуации, когда НДС подлежит уплате в бюджет налогоплательщиками, освобожденными от уплаты налога в соответствии с п.5 ст.173 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующи­ми лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделе­нием суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплатель­щиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщи­ка, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), опера­ции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Если такая ситуация имеет место, то эти предприятия обязаны уплатить налог в бюджет. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма нало­га, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Следует учесть, что пра­во на какой-либо вычет для подобных случаев не предусмот­рено.