Раздел 4. «Планирование затрат и результатов. Финансовое планирование» (Модуль 4)

Тема 8. Планирование затрат и результата

Изучив материалы темы, Вы сможете:

- узнать задачи планирования затрат и информационную базу для плановых расчетов;

- изучить группировку затрат по элементам и статьям для целей планирования;

- узнать порядок планирования затрат метолам прямого счета;

- познакомиться с методами составления сметы затрат на производство;

- изучить плановые показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

- познакомится с основами бюджетного планирования.

****

Планирование затрат

Под планированием затрат понимается стоимостная оценка использованных в процессе производства ресурсов (сырья, материалов, энергии, основных фондов, труда), а также других затрат на производство и реализацию (стоимость аренды, страхования, рекламы и др.).

Планирование затрат осуществляется для определения общей стоимости, потребляемых в процессе производства и реализации ресурсов и расчета предполагаемого результата (прибыли). Планирование затрат является средством увязки натуральных и стоимостных показателей производства, выявления и оценки его экономической эффективности.

В процессе планирования затрат решаются следующие задачи:

• рассчитывается стоимость ресурсов, необходимых для производства продукции;

• определяется общая величина затрат на производство;

• исчисляется себестоимость каждого вида продукции;

• разрабатываются предельные затраты для отдельных подразделений для оперативного контроля.

Эти задачи решаются путем технико-экономических расчетов, в которых используются технические нормы, нормативы и иные параметры производственного процесса, фиксируемые в технической документации, а также учитываются экономические условия производственной деятельности (цены ресурсов, система оплаты труда, нормативы платежей и др.).

Исходной базой расчетов являются:

• планируемые объемы продукции (работ, услуг) в натуральном и стоимостном выражении;

• нормы расхода материальных ресурсов и расчеты потребности в ресурсах в натуральном выражении;

• договора на поставку материальных ресурсов и выпускаемой продукции, на оказание услуг, содержащие условия их выполнения и оплату;

• нормы затрат труда, расчеты численности и профессионального состава работников и условия оплаты труда;

• экономические нормативы (нормы амортизации, отчислений на социальные нужды, страховых платежей и др.);

• планируемые результаты реализации мероприятий по развитию потенциала предприятия;

• мероприятия, разработанные по результатам технико-экономического анализа, в части снижения затрат и сокращения потерь.

При проведении расчетов необходимо исходить из следующих требований:

• рациональный выбор используемых ресурсов, их цен, структуры и качества, условий поставок, транспортировки, хранения;

• оптимизация условий производства (размер партий, режим работы оборудования, сменность);

• оптимизация процесса производства (совершенствование организации производства в целях сокращения потерь времени);

• выделение затрат, включаемых в себестоимость и возмещаемых из прибыли;

• распределение единовременных производственных затрат, обеспечивающих производство в течение длительного времени (например, расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции) по периодам пропорционально объему выпуска продукции в каждом периоде.

В зависимости от целей планирования, длительности периода планирования, этапов разработки планов, определенности номенклатуры выпускаемой продукции, т. е. от полноты исходной информации, плановые затраты определяются путем:

- детальных сметно-нормативных расчетов величины необходимых затрат (метод прямого счета);

- укрупненных расчетов предполагаемого изменения базового уровня затрат.

Для целей планирования и учета затрат применяются различные их классификации.

1. По экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Группировка затрат по элементам предусматривает объединение отдельных расходов по группам однородности безотносительно к тому, на что и где они израсходованы.

Затраты группируются по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты;

Такая группировка используется при составлении сметы затрат на производство, которая показывает сколько и каких расходов будет сделано. Смета необходима для расчета потребности в денежных средствах при планировании финансов.

Для исчисления себестоимости единицы продукции и контроля затрат в ходе производства применяется группировка затрат по производственному назначению и месту возникновения, т. е. по калькуляционным статьям.

Такая группировка должна обеспечить наилучшее выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо или косвенно включены в их себестоимость. Состав статей определяется предприятием с учетом отраслевых особенностей производства.

Чаще всего используется следующая группировка затрат:

• сырье и основные материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

• топливо и энергия на технологические цели;

• основная заработная плата основных производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы (расходы по продажам).

2. По способу отнесения на себестоимость конкретного продукта затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно включаются в себестоимость определенной продукции (заработная плата основных рабочих, основные материалы и др.)

Косвенные связаны с работой цеха или предприятия в целом (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие) и относятся на себестоимость конкретной продукции пропорционально выбранной базе распределения.

В отечественной практике в качестве базы распределения косвенных затрат чаще всего используется «заработная плата основных рабочих».

3. По степени однородности затраты делят на простые и комплексные.

Простые – это однородные по экономическому содержанию затраты (материалы, заработная плата, топливо, энергия, амортизационные отчисления).

Комплексные состоят из нескольких однородных элементов (общепроизводственные, общехозяйственные и др.).

4. По отношению к объему производства затраты разделяют на переменные и постоянные.

Переменные изменяются в зависимости от изменения объема производства (заработная плата рабочих, основные материалы, топливо на технологические цели).

Постоянные практически не зависят от изменения объема производства (заработная плата администрации, затраты на содержание зданий и др.).

Калькулирование себестоимости продукции

Цель калькулирования состоит в расчете уровня цеховой, производственной и полной себестоимости единицы отдельных изделий и всей произведенной или реализованной продукции.

Для расчета себестоимости предварительно определяют величину всех затрат по экономическому содержанию и месту возникновения. Затраты вспомогательных цехов и обслуживающих отделов распределяются по основным производственным цехам пропорционально объему оказанных услуг и становятся частью их накладных расходов, списываемых на себестоимость продукции. По расходам, входящим в комплексные статьи, составляются сметы.

Для калькулирования необходимо четкое деление всех расходов на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно относятся на изделие. Косвенные собираются по производственным цехам, а затем распределяются по изделиям по заранее установленному нормативу (ставке) списания. При установлении норматива (ставки) списания косвенных расходов главным моментом является нахождение базы распределения. Возможны различные базы и методы распределения – материальные затраты, заработная плата производственных рабочих, человеко-часы производственной работы, машино-часы, основные затраты, доля цеха в общем объеме производства.

Норматив (ставка) списания косвенных расходов по цехам и изделиям определяется распределением общей суммы накладных расходов по смете пропорционально выбранной базе.

Порядок расчета затрат методом прямого счета

В первую очередь разрабатываются сметы затрат по вспомогательным цехам, затем их услуги распределяются между цехами основного производства и находят отражение во всех остальных сметах комплексных расходов.

Эти расчеты могут выполняться до уточнения всей номенклатуры продукции на плановый период.

План себестоимости продукции вспомогательных цехов включает:

• составление сметы затрат по каждому цеху и сводной сметы по всем цехам;

• калькулирование себестоимости единицы продукции или услуг вспомогательных цехов;

• распределение общей суммы затрат между цехами и другими потребителями, а так же по направлениям использования для включения в себестоимость продукции основного производства.

Далее разрабатываются сметы расходов на обслуживание производства и управление:

• общепроизводственные (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые);

• общехозяйственные;

• прочие производственные;

• коммерческие.

Прямые статьи затрат (материалы, заработная плата рабочих) определяются прямым счетом по нормам расхода и ценам, трудоемкости и ставкам заработной платы.

Стоимость основных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, расходуемых на единицу продукции, рассчитывается по формуле:

,

где: – коэффициент транспортно-заготовительных расходов; – норма расхода на единицу продукции; n – число видов материалов; – цена единицы материала.

Затраты на основную заработную плату основных производственных рабочих рассчитываются по формуле:

,

где: – коэффициент доплат до часового фонда заработной платы; – время на i-ую операцию изготовления изделия; – часовая тарифная ставка i-ой операции; n – количество операций при изготовлении изделия.

Для распределения смет общепроизводственных и общехояйственных расходов сначала определяется норматив их списания путем деления величины этих расходов на величину основной заработной платы производственных рабочих соответственно по цеху или по предприятию в целом. Тогда величина этих расходов в себестоимости конкретного изделия рассчитывается как произведение этого норматива на величину основной заработной платы данного изделия.

Прочие производственные и коммерческие расходы либо прямо относятся на себестоимость соответствующих изделий, либо распределяются между ними пропорционально производственной себестоимости.

Примерный состав статей и способы их расчета представлены в таблице 2.

Таблица 2

Калькуляция отдельных видов продукции

Статья калькуляции	Способ расчета
1. Сырье и основные материалы 2. Покупные изделия и полуфабрикаты	По нормам расхода на единицу изделия и ценам
3. Транспортно-заготовительные расходы	В процентах к стоимости материалов, покупных изделий и полуфабрикатов
4. Возвратные отходы (вычитаются)	По нормам и ценам возможного использования
5. Топливо и энергия на технологические цели	По нормам расхода на единицу изделия, внутризаводским ценам и тарифам на электроэнергию
6. Основная заработная плата основных производственных рабочих	Сумма сдельных расценок на единицу изделия + плановый процент премий рабочих сдельщиков + плановый фонд заработной платы рабочих- повременщиков с распределением по видам продукции
7. Дополнительная заработная плата	В процентах к основной заработной плате рабочих
8. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих (Единый социальный налог - ЕСН)	В процентах к сумме основной и дополнительной заработной платы

Статья калькуляции	Способ расчета
9. Общепроизводственные расходы 10. Общехозяйственные расходы	В процентах к основной заработной плате рабочих
11. Расходы на подготовку и освоение производства новых изделий	По нормативу пропорционально объему выпуска изделий за период
12. Прочие производственные расходы	Либо прямо на изделие, либо пропорционально сумме строк 1-11
13. Производственная себестоимость	Сумма строк 1-12
14. Коммерческие расходы	Либо прямо на изделие, либо пропорционально производственной себестоимости (стр. 13)
15.Полная (коммерческая) себестоимость изделия	Сумма строк 13 и 14

После составления калькуляций на единицу продукции определяется себестоимость планового выпуска всей продукции. Для этого затраты по каждой статье калькуляции умножаются на программу выпуска данного изделия и полученные произведения суммируются по все видам продукции.

При определении себестоимости продукции планового периода необходимо отделить затраты в незавершенное производство. Себестоимость готовой продукции может быть определена из баланса затрат на производство по формуле:

,

где: – себестоимость готовой продукции в плановом периоде; – затраты в незавершенное производство на начало и конец планового периода; – стоимость отходов (если их возможно реализовать); – себестоимость всей продукции, произведенной в плановом периоде.

Расчёт сметы затрат на производство

В смете затрат определяется полный объем всех затрат, необходимых для обеспечения работы предприятия в плановом периоде. В смету затрат включаются все расходы основного и вспомогательного производства по выпуску и реализации продукции, на оказание услуг на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным подразделениям.

Смета разрабатывается в экономических элементах. Структура затрат по экономическим элементам характеризует особенности конкретного производства (материалоемкое, трудоемкое, энергоемкое).

При разработке сметы могут использоваться три метода:

1. Сметный – на основе других разделов комплексного плана предприятия (планирование материально-технического обеспечения, персонала) и плановых смет целевых расходов (почтовых, командировочных, на рекламу и др.).

2. Сквозной – на основе смет затрат по цехам основного и вспомогательного производства (без внутризаводского оборота) плюс общехозяйственные расходы.

3. Калькуляционный – на основе калькуляции по элементам.

При любом методе необходимо увязать смету затрат с плановой себестоимостью продукции. Для этого необходимо учесть изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов за плановый период.

При расчетах проекта плана, когда еще нет полной информации обо всех аспектах предполагаемой деятельности, используется укрупненный метод расчета плановой сметы на основе сметы затрат базового периода и предполагаемых изменений основных экономических параметров, влияющих на величину ее элементов.

Учитываются предполагаемые изменения (индексы) следующих показателей: объема производства ( ), норм материальных ресурсов ( ), цен ( ), тарифов, средней заработной платы ( ), производительности труда ( ), стоимости основных фондов ( ), целевых расходов ( ).

В первую очередь базовая смета корректируется на индекс изменения объема производства. Затем производится корректировка отдельных элементов базовой сметы на соответствующие им индексы показателей.

Элементы плановой сметы рассчитываются следующим образом:

Материальные затраты (расчет ведется по отдельным видам материальных ресурсов, затем полученные данные суммируются).

Расходы на оплату труда .

Отчисления на социальные нужды .

Амортизационные отчисления

Прочие расходы .

Плановая смета равна сумме рассчитанных элементов.