6) Развитие системы обслуживания налогоплательщиков.

Предус­матривает предоставление налогоплательщикам разнообразных по формам и средствам информационно-разъяснительных услуг, со­здающих благоприятные условия для выполнения ими налоговых обязательств.

- На всех уровнях налоговой системы в настоящее время созда­ны специальные отделы по работе с налогоплательщи­56и;

- Открыты специализированные оперзалы дляработы с налогоплательщиками что позволяет сделать контакты налогоплательщика и инспектора максимально прозрачными и обеспечивает комфортные условия для налогоплательщиков;

^- интенсивно внедряются бесконтактные формы взаимодействия с налогоплательщиками.

- Проведена большая работа по возможности получения информации по Интернету.

- проведена модернизация и информационноенаполнение серверов ФНС и управлений ФНС России субъектам РФ.

7) Понятно, что для решения всех этих задач необходимо решить проблему по подготовке персонала налоговых органов.

Подготовка к работе с применением современных программных средств требует обучения практически всех работников налоговых органов, непосредственно участвующих в процессах налогового администрирования, она включает:

— массовое обучение руководителей, рядовых работников налоговой службы, технологов, системных администраторов;

— создание учебных классов;

— изучение сотрудниками инструкций на рабочие места;

— аттестация сотрудников; и т.д.

Все изложенные выше меры модернизации налоговых органов направлены на:

-сокращение налого­вых правонарушений;

-увеличение экономической эффективнос­ти;

-устранение причин, создающих условия для коррупции;

- уси­ление оперативной реакции государственных органов власти на допущенные правонарушения.

Стратегияналогового администрирования в настоящее время направлена на снижение возможностей для уклонения от налогообложения повышение собираемости налогов и сборов на основе их добровольной уплаты.

Организация работыс налогоплательщиками и СМИ

Для организации боты с налогоплательщиками Федеральной налоговой с РФ установлен порядок (регламент), который включает следующие виды работ.

1. Прием налогоплательщиков.

2. Прием, регистрация и выдача документов отделами работы с налогоплательщиками.

3.Проведение сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом, информирование их о состоянии расчетов с бюджетом.

4. Информационная работа.

I. Организация приема налогоплательщиков осуществляется инспекциях ежедневно в течение всего рабочего времени. Для этого налоговые инспекции используют принцип сменности. Особое внимание уделяется операционным залам.

В таких помещениях каждая налоговая инспекция должна иметь:

— стенд с указанием размещения функциональных рабочих мест сотрудников, осуществляющих прием налогоплательщиков;

— информационные стенды;

— систему звукового информирования для голосового инфор­мирования налогоплательщиков;

— компьютер со справочно-правовыми системами («Гарант», «Консультант-Плюс») и программными продуктами, разра­ботанными ФНС РФ и ФГУП «ГНИВЦ ФНС РФ;

— электронную систему управления очередью, световое инфор­мационное табло (видеоэкран с информацией);

— оборудованные места для ожидания приема, имеющие сту­лья, столы (стойки) для работы с документами.

2. Прием, регистрация, выдача документов и информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов с бюджетом. Этот ком­плекс работ предусматривает:

— прием и регистрацию налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему РФ;

- прием и выдачу других документов, представленных органи­зациями и физическими лицами (запросы, письма, заявле­ния и др.).

Налоговые декларации, бухгалтерская отчетность могут представляться в налоговые органы

– самим налогоплательщиком,

- представителем,

- либо по почте.

Если на стадии приема налоговой декларации выявляются и нарушения установленных законодательством сроков ее представления, то принимаются следующие меры:

— в случае представления налоговой декларации лично налогоплательщиком, приглашается сотрудник отдела камеральных проверок для составления протокола об административно правонарушении;

— в случае представления налоговой декларации от имени налогоплательщика представителем налогоплательщика представителю лично вручается уведомление о необходимости явки в налоговый орган лица, ответственного за своевремен­ность представления налогоплательщиком отчетности в на­логовый орган. Одновременно отдел камеральных проверок уведомляется о факте представления налогоплательщиком декларации с нарушением сроков, установленных законода­тельством;

— в случае представления налоговой декларации на бумажном носителе по почте или в электронном виде ежедневно состав­ляется список таких налоговых деклараций, который переда­ется в отдел камеральных проверок для сведения и принятия соответствующих мер.

При представлении налоговых деклараций и бухгалтерской от­четности по почте отдел общего обеспечения регистрирует все документы, вложенные в конверт. Всем вложениям присваивает­ся единый номер. На титульном (первом) листе каждого вложе­ния указывается регистрационный номер и дата отправки налого­плательщиком по почте.

В случае представления отчетности не по форме налогопла­тельщику могут отказать в приеме отчетности. Если такая отчет­ность поступила по почте, отдел работы с налогоплательщика­ми, получив ее из отдела финансового и общего обеспечения (общего обеспечения), считает ее непринятой, не регистрирует и в трехдневный срок направляет налогоплательщику уведомление о том, что представленная не по форме отчетность не принята и должна быть представлена в установленные сроки и по утвержденной форме.

При наличии в зарегистрированных декларациях ошибок, не позволяющих осуществить ввод, декларации передаются из отде­ла ввода и обработки данных в отдел работы с налогоплательщи­ками. Должностным лицом отдела работы с налогоплательщика­ми подготавливается уведомление о необходимости внесения уточ­нений о представленную отчетность, которое и передается в отдел общего обеспечения для отправки по почте.

Если в течение 10 календарных дней с момента получения на­логоплательщиком почтового отправления или возврата почтово­го отправления ввиду отсутствия налогоплательщика по указан­ному в учредительных документах адресу налогоплательщик не вносит уточнения в отчетность, копия реестра таких деклараций и сами декларации направляются в отдел камеральных проверок для принятия соответствующих мер.

Выдача налогоплательщикам по их запросам справок и иныхдокументов. Функциональные отделы передают подготовленные справки и документы по запросам налогоплательщиков в отдел общего обеспечения для отправки по почте или в отдел работы с налогоплательщиками для передачи лично.

Подготовленные документы выдаются на руки налогоплатель­щику не позднее семи календарных дней со дня получения доку­мента из функционального отдела. При вручении документов на­логоплательщику лично на втором экземпляре документа ставит­ся подпись налогоплательщика и дата получения им документа. Если налогоплательщик в указанный срок не обратился в отдел работы с налогоплательщиками за получением документов, они передаются в отдел общего обеспечения для отправки налогоплательщику по почте заказным отправлением с уведомлением.

3. Сверка расчетов налогоплательщика с бюджетом проводится в обязательном порядке в следующих случаях:

— ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;

— при процедуре снятия налогоплательщика с налогового уче­та при переходе из одной налоговой инспекции в другую;

— при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при ликвидации (реорганизации) юридического лица;

— по инициативе налогоплательщика;

— в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах (например, при зачете, возврате излишне уплаченной суммы налога).

информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов с бюджетом.

По всем крупнейшим налогоплательщикам сверка расчетовсбюджетом в обязательном порядке проводится ежеквартально.Для этого до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, составляется график, который утверждается руководителем. График доводится до сведения отделов урегулирования задолженности, учета, отчетности и анализа, камераль­ных и выездных проверок. Налогоплательщикам рассылаются письменные уведомления о дате проведения сверки.

В случае неявкиналогоплательщика для оформления результа­тов сверки в срок акт сверки расчетов в двух экземплярах отправ­ляется ему по почте через отдел общего обеспечения заказным отправлением с уведомлением, в котором сообщается о необходи­мости возврата подписанного экземпляра акта сверки.

4. Прием, регистрация, выдача документов.

Этот комплекс работ предусматривает:

- прием и регистрацию налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основаниемдляисчисления и уплаты налогов;

- прием и выдачу других документов, представленных организациями и физическими лицами (запросы, письма, заявле­ния и др.).

Работа по информированию налогоплательщиков организует­ся по следующим основным направлениям:

— индивидуальное информирование налогоплательщиков (при личном общении или по телефону);

— публичное информирование.

Налоговые органы обязаны бесплатно информировать налого­плательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативныхправовых актах, о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях нало­говых органов и их должностных лиц, а также разъяснять порядок заполнения форм налоговой отчетности. Информирование осу­ществляется по месту учета налогоплательщика.

Методическое руководство информированием через средства массовой информации обеспечивают управ­ления ФНС России по субъектам РФ.

Индивидуальное информирование налогоплательщиков осуще­ствляется как в письменной, так и в устной форме. Все вопросы, принятые от налогоплательщиков, регистрируются для подготов­ки на них ответов в специальном журнале.

Важное место в информационной работе налоговых органов занимают организация телефонной справочной службы и публич­ное информирование.

Порядок организации работы телефонной справочной службы инспекции ФНС России:

— отделам работы с налогоплательщиками инспекций выделя­ются телефонные номера в качестве справочных телефонов;

— назначаются сотрудники, ответственные за работу на выде­ленных телефонах;

— руководители инспекций организуют контроль работы спра­вочных телефонов;

— информация о телефонах справочной службы размешается на стенде инспекции, на сайте управления ФНС России по субъекту РФ, в местных СМИ.

Публичное информирование организуется посредством разме­щения информации на стендах, обновляемых еженедельно. Разли­чают стенды двух видов: с постоянной информацией и с изменяе­мой информацией. По типу размещения стенды бывают внутрен­ние (находящиеся в здании инспекции) и внешние (размещаемые в других учреждениях или общественных местах).

Внутренние стенды делятся на стенды с организационно-рас­порядительной информацией и тематические.

На стендах с организационно-распорядительной информаци­ей размещается следующая информация:

— режим работы инспекции ФНС России;

— реквизиты инспекции ФНС России (почтовый адрес, иден­тификационный номер налогоплательщика, код причины по­становки на учет и др.);

— коды классификации доходов бюджетов Российской Феде­рации, общего классификатора административно-территориальных образований;

— о семинарах, «круглых столах» и т. д.;

— адреса официальных Интернет - сайтов ФНС России, УФНС России по субъекту РФ, координаты специализированного оператора связи;

— номер телефона «горячей линии».

На тематических стендах размещается информация о:

а) государственной регистрации и постановке на учет юриди­ческих лиц и инд. предпринимателей (нормативные правовые акты по государственной реги­страции юридических лиц, порядок оплаты государственной по­шлины за государственную регистрацию юридических лиц, образцы заполнения документов, необходимых для государственно регистрации юридических лиц, порядок получения выписки из государственного реестра юридических лиц, образцы заявления о постановке и снятии с учета юридических лиц и др.);

б) о порядке правления налоговых деклараций, бухгалтерс­кой отчетности и них документов, служащих основанием для счисления и ,налогов, сборов (календарь налогоплательщика, коды бюджетной классификации, обзоры приказов ФНС россии (информации бюллетень «Налоговый навигатор»), порядок и информация о преимуществах представления отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, др.);

в) о порядке оформления платежных документов на уплату налогов (образцы платежных поручений и др.);

г) о регистрации и снятии с учета контрольно-кассовой техни­ки (заявлений на регистрацию ККТ, пере­чень документов, необходимых для замены фискальной памяти, перечень документов необходимых для освидетельствования ККТ на соответствие зонной версии, порядок постановки на учет ККТ, снятия с учета, перечень ККТ, исключенный из Госу­дарственного реестра контрольно-кассовой техники, др.);

д) местных налогах и сборах (земельный налог, налог на иму­щество физических лиц, налог на наследование и дарение, др.);

ж) налогообложении доходов физических лиц (перечень стан­дартных, социальных имущественных, профессиональных нало­говых вычетов, порядок заполнения налоговых деклараций, образцы заявлений по предо­ставлению вычета, перечень документов, не­обходимых для предоставления налогового вычета, др.).

С различными категориями налогоплательщиков проводятся семинары. Семинары бывают тематические и по общим вопросам.

В качестве лекторов принимают участие специалисты инспекций ФНС России и управления ФНС России по субъекту РФ.

Порядок и условия присвоения,применения и изменения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН)

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом организациям и физическим лицам при постановке их на учет.

Структура идентификационного номера налогоплательщик (ИНН) представляет собой:

— для организации — десятизначный цифровой код:

- для физ. Лиц 12-значный:

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) фор­мируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, обозначающих (слева направо) следующее:

— код налогового органа, который присвоил идентификацион­ный номер налогоплательщику, (NNNN);

— собственно порядковый номер записи о лице в территори­альном разделе единого государственного реестра налогопла­тельщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет:

- для организаций — 5 знаков (ХХХХХ);

- для физических лиц — 6 знаков (ХХХХХХ);

— контрольное число, рассчитанное по специальному алгорит­му, установленному Федеральной налоговой службой РФ:

- для организаций — 1 знак (С);

- для физических лиц — 2 знака (СС).

В дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП), который состоит из следующей последовательности (слева направо), обозначающей:

- код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по ее местонахождению, местонахождению обособленного подразделения организации, расположенного на территории Российской Федерации, или по местонахождению принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, установленным Кодек­сом;

- причину постановки на учет;

— порядковый номер постановки на учет в территориальномналоговом органе по соответствующей причине. Таким образом, код причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код:

Постановка на учет организации в налоговом органе по место­нахождению осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица или о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации.

Постановка юридического лица на учет осуществляется с при­своением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП).

Код причины постановки на учет (КПП) присваивается: — по местонахождению вновь созданного юридического лица (в том числе путем реорганизации) одновременно с присвое­нием идентификационного номера налогоплательщика;

- при изменении местонахождения юридического лица в на­логовом органе по новому местонахождению на основании выписки из ЕГРЮЛ, поступившей из налогового органа по прежнему местонахождению организации;

По местонахождению обособленных подразделений на основании заявления о постановке на учет, а также одновременно представленных в одном экземпляре заверенных в установленном порядке копий свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по ее местонахождений документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).

В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, могут быть представлены: учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений обособленном подразделении, либо выписка из ЕГРЮЛ, либо положение об обособленном подразделении, либо распоряжение (приказ) о его создании.

При отсутствии документов, подтверждающих создание обо­собленного подразделения, постановка на учет организации в на­логовом органе по местонахождению ее обособленного подразде­ления осуществляется на основании заявления о постановке на учет и заверенной в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по местона­хождению.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет орга­низации, выдает ей (направляет по почте) свидетельство о по­становке на учет или уведомление о постановке на учет.

Налоговые органы, осуществившие постановку на учет орга­низации по местонахождению ее обособленного подразделения, местонахождению принадлежащего ей недвижимого имущества, местонахождению принадлежащих ей транспортных средств, обязаны со­общать по каналам связи в налоговый орган по местонахождению организации о постановке ее на учет и о присвоении соответству­ющего кода причины постановки на учет (КПП) в течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном налоговом органе.

Физическим лицам идентификационный номер налогоплатель­щика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту житель­ства физического лица. Если же физическое лицо, которому при­надлежит недвижимое имущество и (или) транспортные средство не имеет места жительства на территории Российской Федерации то ИНН присваивается налоговым органом по местонахождению имущества и(или) транспортного средства.

Постановка на учет физических лиц, зарегистрированных качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляется в налоговом органе по месту их жительства на основании сведе­ний, содержащихся в Едином государственном реестре индивиду­альных предпринимателей (ЕГРИП).

Недействительность ИНН

ИНН могут быть признаны недействительными в случае внесения изменений в нормативно-правовые акты Российской Федерации. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), признанный недействительным, не может быть присвоен другому налогоплательщику.

В случае обнаружения у организации или физического лица более одного ИНН – только один из них признается действительным, осталь­ные – недействительными.

ИНН, при­знанные недействительными, размещаются на веб-сайтах управ­лений ФНС России по субъектам РФ.

ИНН орга­низации при снятии ее с учета в налоговом органе в случае ликви­дации признается недействительным.Снятие с учета организации и исключение сведений из ЕГРН осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о ликвидации организации, не позже, чем на следующий день после внесения записи в ЕГРЮЛ.

Датой снятия организации с учета и исключения сведений из ЕГРН является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица.

ИНН при­знаются также недействительными при снятии этих организаций ^с учета в случае прекращения деятельности в результате реорганизации в форме слияния, разделения и преобразования.

- Организации, выделившейся из состава реорганизованной реорганизацииприсваивается новый ИНН.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) используется налоговым органом в качестве номера учетного дела организации и физического лица. В учетное дело включаются все документы, послужившие основанием для постановки на учет и снятия с учета (учета сведений, прекращения учета сведений) организации или физического лица в налоговом органе.

ФОРМЫ И МЕТОДЫ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

-Камеральные налоговые проверки

-Выездные налоговые проверки

-Процедуры, применяемые при проведении налоговых проверок.

Контрольная функция в системе налогового администрирова­ния является важнейшей, поскольку благодаря ей реализуется фискальная политика государства.

Главной задачей налоговых органов является именно осуществ­ление налогового контроля за соблюдением налогоплательщика­ми налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью вне­сения в соответствующий бюджет налогов, установленных законодательством Российской Федерации.

Целями налогового контроляявляются профилактика и выявление налоговых правонарушений /и налоговых преступлений), обеспечение неотвратимости налого­вой ответственности. Кроме того, в процессе осуществления нало­гового контроля могут быть выявлены признаки административных правонарушений, предусмотренных, в частности, гл. 15 КоАП.

Основная форма проведения налогового контроля — налоговые проверки налогоплательщиков. Статья 87 НК РФ определяет два вида налоговых проверок — камеральные и выездные.

Главное их отличие в том, что камеральная проверка проводится по местона­хождению налогового органа, а выездная — по местонахождению налогоплательщика. Налоговые проверки проводятся в отноше­нии как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и нало­говых агентов.

В рамках камеральной, выездной или повторной выездной нало­говой проверки налоговыми органами могут проводиться встречные налоговые проверки.

Период деятельно­сти налогоплательщиков, который может быть предметом каме­ральных и выездных проверок включает три календарных года, предшествовавших году проведения проверки. Налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для ис­числения и уплаты налогов. Должны также сохраняться докумен­ты, подтверждающие получение доходов, произведенные расходы и уплату (удержание) налогов. В исключительных случаях налого­вые органы могут затребовать документы, касающиеся налоговой проверки, за периоды, ею не охваченные. В НК РФ не содержится ограничений для налоговых органов при охвате проверкой перио­дов текущего календарного года.

Камеральные налоговые проверки

Под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых декла­раций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа (ст. 88 НК РФ).

Камеральная проверка имеет двойное назначение: как средств контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций и как основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Выездная проверка является наиболее трудоемкой формой налогового контроля и назначается только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, а в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие при­сутствия налогового инспектора непосредственно на проверяемом объекте.

Периодичность проведения камеральных проверок определя­ется исходя из установленной законодательством периодичности представления налоговой отчетности.

Проверка проводится уполномоченными должностными лицами отделов камеральных проверок. Специального решения руково­дителя налогового органа для ее проведения не требуется. О нача­ле проверки налогоплательщик не информируется.

Проверка проводится в течение трех месяцев со дня представ­ления налогоплательщиком налоговой отчетности, если законо­дательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Так, например, налоговая декларация, сданная 20 марта, должна быть проверена до 20 июня.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, по­лучить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам ка­меральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Первое, что проверяется в ходе камеральной проверки, это факт представления налоговой отчетности. Налоговые деклара­ции и бухгалтерская отчетность могут быть представлены нало­гоплательщиком в налоговый орган по месту его учета лично или через его представителя, направлены в виде почтового отправле­ния или переданы по телекоммуникационным каналам связи, о чем уже говорилось в предыдущей главе. При отправ­ке налоговой декларации по почте днем ее представления счита­ется дата отправки заказного письма с описью вложения.

При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным ка­налам связи днем ее представления считается дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Налоговый орган подтверждает факт представленияналогоплательщиком налоговых деклараций в электронном виде,посылая по телекоммуникационным каналам связи квитанциюоб их приеме.

Если налоговая декларация представлена после истечения ус­тановленного законодательством срока, налогоплательщик несет ответственность в соответствии со ст. 119 НК РФ. Эта статья при­меняется даже в случае, если налог к доплате по декларации, пред­ставленной позже установленного срока, равен нулю.

За просрочку представления декларации должностные лица организации несут ответственность: ст. 15.5 Кодекса РФ об адми­нистративных правонарушениях (КоАП РФ) предусматривает штраф в размере от трех до пяти МРОТ.

Руководитель налогового органа или его заместитель вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке налогоплательщика, не представившего декларации. Эта мера воз­действия используется в том случае, если налогоплательщик не представил декларации в течение двух недель по истечении уста­новленного законодательством о налогах и сборах срока или от­казался от ее представления вовсе. Если такое решение принято, налоговый орган направляет его в банк и одновременно уведом­ляет об этом налогоплательщика, вручив ему уведомление под расписку или направив заказным письмом по почте.

После представления налогоплательщиком декларации приоста­новление операций по счетам отменяется. Это делается не позднее одного операционного дня, следующего за днем сдачи деклара­ции.

На начальном этапе камеральной проверки в обязательном по­рядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения.

На практике случается, что в представленной налоговой отчет­ности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов (например, ИНН или период, за который представлена декларация), не­четко заполнены отдельные реквизиты, что делает невозможным их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом. Могут встречаться исправления, не подтвержденные подписью нало­гоплательщика или его представителя.

В этих случаях налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о необходимости представить документ, входящий в налоговую отчетность, по денной форме в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти рабочих дней.

Указанное требование не распространяется на следующие слу­чаи:

— выявлены обстоятельства, свидетельствующие о налоговых правонарушениях;

— установлены факты, что сумма налога к возмещению (умень­шению) или доплате (уплате) исчислена налогоплательщи­ком в завышенном размере.

Основными этапами камеральной проверки являются:

1) проверка правильности исчисления налоговой базы и сум­мы налогов, исчисленных и уплаченных в бюджет;

2) проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, путем сопоставления пока­зателей строк и граф, предусмотренных ее формой;

3) проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;

4) проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законода­тельству.

На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий:

— проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления на­логовой базы;

— проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогич­ными показателями налоговой отчетности предыдущего от­четного (налогового) периода;

— взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и нало­говых деклараций, а также отдельных показателей деклара­ций по различным видам налогов;

— оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых декла­раций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельнос­ти налогоплательщика, полученным из других источников;

— анализ соответствия уровня и динамики показателей налого­вой отчетности, отражающих объемы производства и реали­зации товаров (продукции, работ, услуг), с уровнем и дина­микой показателей объемов потребления налогоплательщи­ком энергетических (электро- и теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов.

При проведении камеральной проверки налоговый орган мо­жет также истребовать у налогоплательщика дополнительные све­дения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Затребованы могут быть: хозяйственные договоры, первичные бух­галтерские документы, бухгалтерские регистры (журналы-ордера, ведомости, главная книга и др.), счета-фактуры и т. д., в том числе и за прошлые годы.

Налогоплательщик, которому адресовано требование о пред­ставлении необходимых для проверки документов, обязан пред­ставить их в пятидневный срок в виде заверенных должным обра­зом копий (ксерокопий документов, скрепленных «живой» печа­тью и подписанных руководителем).

Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в уста­новленные сроки признается налоговым правонарушением и вле­чет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Непред­ставление в установленный срок налогоплательщиком налогово­му органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет взыскание штрафа, а также может повлечь за собой назначение в отношении данного лица выездной налоговой про­верки.

В ходе проверки налоговые органы имеют право вызывать на­логоплательщиков для дачи пояснений. Если при проведении ка­меральных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получить информацию о деятельности налогопла­тельщика, связанной с иными лицами, например с его контрагентами, налоговые органы имеют право истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Истребование указанных документов, их проверка и анализ - это действия, которые в ст. 87 НК РФ называются встречной налоговой проверкой (в новой редакции НК РФ такого понятия нет, но по сути само мероприятие сохранено).

Отказ организации представить имеющиеся у нее документы со сведениями о проверяемом налогоплательщикеи иное уклонение от представления таких документов признается налоговым право­нарушением. Оно влечет за собой ответственность, как и представ­ление документов с заведомо недостоверными сведениями (п. 2. ст.126 НК РФ).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган при необходимости может отправить в банк мотивирован­ный запрос о представлении справки по операциям и счетам про­веряемого налогоплательщика. Банк обязан выдать такую справ­ку в течение пяти дней после получения запроса.

В отличие от выездной проверки составление акта по результа­там камеральной проверки НК РФ не предусмотрено (В новой редакции НК РФ 0 предусмотрено, процедура одинакова с выездными проверками).

Порядок оформления результатов проверки зависит от того, вы­явлены ли ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями. Если ошибок или противоречий нет, налоговый инспектор подписывает декларацию и указывает дату проверки на ее титульном листе. На этом проверка завершается.

Если же в ходе проверки обнаружились ошибки или противо­речия, инспектор обязан зафиксировать их. Для этого необходи­мо заполнить те графы или строки декларации, которые предназ­начены для отражения показателей, исчисленных поданным на­логового органа, либо предусмотрены в декларации для отметок и замечаний инспектора по результатам проведенной им проверки.

Для эффективной организации камеральных проверок прика­зом МНС России от 21 августа 2003 г. утвержден Регламент прове­дения камеральных налоговых проверок, оформления и реализа­ции их результатов, состоящий из трех разделов:

1. Общие положения.

2. Порядок проведения камеральных налоговых проверок на­логовой отчетности.

3. Оформление и реализация материалов камеральной нало­говой проверки.

Материалы проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Он выносит одно из следующих решений:

— о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственно­сти;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового кон­троля.

решение по результатам камеральной проверки принимается _в течение трех месяцев после сдачи декларации. Вынесение реше­ния за пределами этого срока незаконно.

В решении о привлечении налогоплательщика к ответственно­сти за совершение налогового правонарушения:

— излагаются обстоятельства совершенного правонарушения;

— приводятся документы и иные сведения, подтверждающие данные обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность;

— указываются статьи НК РФ, предусматривающие меры от­ветственности за конкретные правонарушения, и применяе­мые к налогоплательщику меры ответственности.

— приводятся предложения об уплате неуплаченного или не пол­ностью уплаченного налога, уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленных на дату вынесения реше­ния, и соответствующих налоговых санкциях.

В решении об отказе в привлечении налогоплательщика к от­ветственности за совершение налогового правонарушения:

— указываются обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной проверкой;

— приводятся документы и иные сведения, подтверждающие эти обстоятельства, а также обстоятельства, которые исключают привлечение налогоплательщика к ответственности;

— указывается пункт ст. 109 НК РФ, исключающий привлече­ние налогоплательщика к ответственности;

— приводятся предложения об уплате налога, а также уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленных на дату вынесения решения.

В решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля указываются обстоятельства, вызывающие необходимость проведения этих мероприятий, а также назначенные конкретные мероприятия налогового контроля.

Копия решения налогового органа вручается налогоплательщи­ку или его представителю под расписку либо иным способом. Ре­шение можно отправить по почте заказным письмом. Письмо счи­тается полученным по истечении шести дней после его отправки. В дальнейшем налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогам и пени с указанием срока,в течение которого требование должно быть выполнено. Срок на­правления требования — десять дней со дня вынесения решения.

При неисполнении такого требования в установленный срок в отношении налогоплательщика может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Указанное решение налоговый орган обязан довести до сведения налогопла­тельщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств. Решение о взыска­нии, принятое после истечения указанного срока, считается не­действительным и исполнению не подлежит.

В отличие от недоимок и пеней налоговые санкции взыскива­ются с налогоплательщика только в судебном порядке. До обра­щения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплатель­щику добровольно уплатить штрафные санкции. Для этого нало­говый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налоговых санкций.

Следует выделить ряд существенных моментов, касающихся организации и проведения камеральных налоговых поверок, ко­торые налоговый орган не имеет права нарушать:

— проверкой может быть охвачено не более чем три календар­ных года деятельности налогоплательщика, предшествовав­ших году проведения проверки, включая охват проверкой периодов текущего календарного года;

— на проведение камеральной проверки отводится три месяца, по истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов;

— специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;

— в ходе проверки налоговый орган может затребовать допол­нительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего для получения объяснений по возникающим вопросам;

— результатом камеральной проверки может быть: внесение налогоплательщиком изменений в представленные налого­вому органу документы; вынесение налоговым органом ре­шения о взыскании недоимки по налогам, пени и наложении штрафных санкций.

В целях устранения возникших между налоговыми органами и на­логоплательщиками неразрешимых разногласий и получения более подробной, объективной информации о деятельности налогоплатель­щика налоговый орган вправе принять решение о проведении выезд­ной налоговой проверки. По результатам проверки принимаются окончательные решения в отношении такого налогоплательщика.

Выездные налоговые проверки