Как начать свое дело в Псковской области

пенсии, компенсационные выплаты в пределах установленных норм и ряд других доходов.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов, которые применяются к доходам, облагаемым по минимальной ставке (13%).

Налоговые вычеты по НДФЛ

Существует 4 вида вычетов по НДФЛ – стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Ниже дана информация о каждом из видов налоговых вычетов.

Стандартные вычеты по НДФЛ включают:

•вычет 3 000 рублей – за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания при катастрофе на Чернобыльской АЭС, лица, непосредственно участвовавшие в ядерных испытаниях, инвалиды ВОВ и других военных конфликтов и ряд других,

•вычет 500 рублей – за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как Герои

СССР, РФ, участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и ряд других,

•вычет 400 рублей – налогоплательщикам, не имеющим права на вычет в 3 000 или 500 рублей, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей,

•вычет 1 000 рублей предоставляется налогоплательщикам, являющимся родителями, супругами родителей, приемными родителями, опекунами, попечителями, на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей. Данный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка налогоплательщика до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, курсанта, инвалида с детства до 24 лет с месяца рождения ребенка до конца года, в котором ребенку исполнится соответствующий возраст. Вдовам (вдовцам),

130 Как начать своё дело в Псковской области (2009)

одиноким родителям, опекунам или попечителям данный вычет предоставляется в двойном размере до месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие выплаты.

Социальные и имущественные налоговые вычеты

предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходо-

ваннойналогоплательщикомнановоестроительстволибоприобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Данный вычет может быть предоставлен налогоплательщикудоокончанияналоговогопериодаприегообращениикработодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.12.2004 г.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Как начать своё дело в Псковской области (2009) 131

Налоговые ставки по НДФЛ составляют:

•13% – единая налоговая ставка по всем доходам, кроме указанных ниже,

•30% – по всем доходам нерезидентов,

•9% – по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций,

•35% – по доходам в виде:

-выигрышей и призов от рекламных мероприятий в части превышения 4 000 рублей,

-страховых выплат по добровольному страхованию

вчасти превышения сумм страховых взносов,

-процентных доходов по вкладам в банках в ча-

сти превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам

ввалюте,

-сумм экономии на процентах по заемным сред-

ствам в части превышения 2/3 ставки рефинансирования ЦБ по займам в рублях и 9% по займам в валюте (за исключением материальной выгоды, возникающей по целевым кредитам и займам на покупку или строительство жилья, которая облагается по

ставке 13%).

Индивидуальные предприниматели и лица, занима-

ющиеся частной практикой, исчисляют налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, самостоятельно с учетом авансовых платежей и уплачивают его по месту учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются индивидуальными предпринимателями на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

•за январь – июнь – до 15 июля – ½ годовой суммы авансовых платежей,

•за июль – сентябрь – до 15 октября – ¼ годовой суммы авансовых платежей,

•за октябрь – декабрь – до 15 января следующего года – ¼ годовой суммы авансовых платежей.

132 Как начать своё дело в Псковской области (2009)

Налоговая декларация по НДФЛ предоставляется до 30

апреля года, следующего за налоговым периодом.

Иные вопросы, связанные с НДФЛ, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса.

6.2.4.Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками ЕСН являются:

•лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями),

•индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Объектом налогообложения по ЕСН признаются вы-

платы и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданскоправовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения по ЕСН для налогопла-

тельщиков – индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если:

•у налогоплательщиков – организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде,

•у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, вне зависимости от формы выплат.

Как начать своё дело в Псковской области (2009) 133

Для индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется как сумма доходов от предпринимательской деятельности в денежной и натуральной форме за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом расходы определяются в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Выплаты и вознаграждения в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости (включая НДС и акцизы) на день их выплаты.

К суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН, в

частности, относятся: государственные пособия, компенсационные выплаты в пределах установленных норм, суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников в соответствии с законодательством Российской Федерации и ряд других.

От уплаты налога освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Эта льгота распространяется и на индивидуальных предпринимателей, являющихся инвалидами I, II или III группы. Льготы имеют и организации, использующие труд инвалидов.

При исчислении ЕСН применяется регрессивная шкала ставок, с которой можно ознакомиться в соответствующих нормативных документах.

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Иные вопросы, связанные с ЕСН, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

6.2.5. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль (НП) организаций является прямым, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли.

Налогоплательщиками по НП являются:

•российские организации,

•иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации и (или) получающие доход от источников в Российской Федерации.

134 Как начать своё дело в Псковской области (2009)

Объектом обложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая по данным регистров налогового учета, который обязаны вести все организации, применяющие общий режим налогообложения.

Прибылью признается доход, уменьшенный на вели-

чину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями, изложенными в НК РФ.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли могут признаваться либо методом начисления, либо кассо-

вым методом:

•Метод начисления подразумевает, что при расчете налогооблагаемой прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, а расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и(или) инойформыихоплаты. Отмеченноеобстоятельство требует от предпринимателя дополнительных усилий по ведению бухгалтерского и налогового учета.

•Кассовыйметодимеютправоприменятьорганизации, если у них в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, (работ, услуг) без учета НДС не превышала 1 млн. рублей. При этом методе датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При кассовом методе в составе расходов учитывается амортизация

оплаченного амортизируемого имущества в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) периоды.

Сохраняются льготы для малых предприятий, срок действия которых не закончился на день вступления в силу главы 25 Налогового Кодекса, льготы по прибыли, полученной от вновь созданного производства до окончания периода окупаемости этого производства, но не более 3 лет. Организации, использующие труд инвалидов (при численности не менее 50% и доле заработной платы инвалидов не менее 25%), могут списывать затраты на социальную защиту инвалидов в расходы, связанные с производством и реализацией.

Ставки налога на прибыль организаций устанавливаются специальными решениями местных органов власти в пре-

Как начать своё дело в Псковской области (2009) 135

делах 20%. В Псковской области ставка налога на прибыль составляет 20% (18% – в региональный бюджет, 2% – в федеральный бюджет).

Налоговым периодом по НП является календарный год. Отчетные периоды по НП – первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Порядок и сроки уплаты НП, а также иные вопросы, связанные с налогом на прибыль организаций, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

6.2.6. Транспортный налог

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налогообложения признаются автомобили,

мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Среди транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения, в законе упоминаются:

•весельные лодки, моторные лодки с двигателем не свыше 5 л.с.,

•автомобили легковые специальные для инвалидов, а также полученные через органы социальной защиты с мощностью двигателя до 100 л.с.,

•промысловые морские и речные суда,

•пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда организаций, осуществляющих пассажирские и (или) грузовые перевозки,

•тракторы, комбайны, спец.машины, зарегистрированные для сельхозработ,

•транспортные средства федеральных органов власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба,

•транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии документального подтверждения факта угона,

136 Как начать своё дело в Псковской области (2009)

•самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы,

•суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база по налогу определяется:

•в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя в лошадиных силах,

•в отношении водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость – как валовая вместимость в регистровых тоннах,

•в отношении остальных транспортных средств – как единица транспортного средства.

Налоговый период по налогу – календарный год. Отчетные периоды для налогоплательщиков-организаций – 1-й, 2-й и 3-й кварталы.

Налоговые ставки по налогу устанавливаются соответствующим законом Псковской области в зависимости от вида транспортного средства и его физического показателя.

Сроки уплаты (для организаций): авансовых платежей – до 1 сентября текущего года, за налоговый период – до 1 сентября года, следующего за налоговым.

Иные вопросы, связанные с транспортным налогом, следует изучить непосредственно по тексту НК и соответствующих законодательных актов.

6.2.7. Налог на имущество организаций

Налогоплательщиками по налогу на имущество орга-

низаций (НИО) признаются:

•российские организации,

•иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения по НИО для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств и до-

Как начать своё дело в Псковской области (2009) 137

ходных вложений в материальные ценности. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования.

Налоговая база по НИО – среднегодовая (средняя) стоимость имущества.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-ое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Сумма авансового платежа по НИО исчисляется по ито-

гам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сроки уплаты налога и сдачи налоговых деклараций: за отчетные периоды – до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом; за налоговый период – до 30 марта года, следующего за отчетным.

Иные вопросы, связанные с налогом на имущество организаций, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов

6.3. Упрощенная система налогообложения (УСН).

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН представлены на рисунке:

138 Как начать своё дело в Псковской области (2009)

Условия начала и прекращения применения УСН

Однако следует иметь в виду, что вновь вернуться к УСН (после возврата к общему режиму налогообложения) можно только через 1 год.

Условия перехода и применения УСН:

•средняя численность работающих не превышает 100 человек,

• доходы за 9 месяцев, предшествующих переходу на УСН не превышают 45 млн руб (до 01.10.2012г.), за год – не превышают 60 млн руб (с 01.10.2010г. до

01.01.2013г.),

•балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб,

•не менее 75% уставного капитала принадлежит физическим лицам (за исключением организаций, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписоч-

ная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%).

Не имеют права применять УСН:

•организации, имеющие филиалы и (или) представительства,

•банки,

•страховщики,

•негосударственные пенсионные фонды,

•инвестиционные фонды,

•профессиональные участники рынка ценных бумаг,

•ломбарды,

Как начать своё дело в Псковской области (2009) 139