Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів

Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) у складі запасів - це предмети, які використовуються не більше одного року або операційного циклу, якщо він більше одного року. Методологічні принципи їхньої оцінки, обліку та відображення у фінансовій звітності визначені П(С)БО 9 “Запаси”, що затверджений наказом МФУ від 20.10.1999р. № 246 зі змінами, внесеними наказами МФУ від 14.06.2000р. № 131 і від 25.11.2002 р. № 989.

Як будь-який інший актив МШП відображається в балансі якщо:

- їхня вартість може бути достовірно визначена;

- існує імовірність того, що підприємство в майбутньому одержить економічні вигоди від їхнього використання.

До малоцінних і швидкозношуваних предметів відносяться:

• інструменти та спеціальні пристосування;

• спеціальний одяг, спеціальне взуття та інше спорядження;

• постільна білизна та постільні приналежності;

• столовий посуд, столові прилади й столова білизна;

• спорядження лову (неводи і т.п.);

• бензомоторні пилки, сучкорізи, сплавні троси, сезонні дороги, тимчасові відгалуження лісовозних доріг і ін.;

• спеціальний та формений одяг, призначений для видачі працівникам підприємства;

• господарський інвентар.

У більшості випадків малоцінні та швидкозношувані предмети надходять від постачальників на підставі укладених договорів. Їхнє надходження оформляється товарно-транспортними накладними, рахунками, накладними, специфікаціями та іншими супровідними документами.

Основною обліковою одиницею малоцінних і швидкозношуваних предметів є кожен окремий предмет, визначений прейскурантом або паспортом.

Облік руху МШП на підприємстві оформляється типовими первинними документами, затвердженими наказом Міністерства статистики України від 22.05.1996р. № 145. Всі вони мають позначення “МШ” і відповідний порядковий номер. Передбачено такі типові форми документів:

- Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (МШ-1);

- Картка обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШ-2);

- Заявка на ремонт або заточення інструментів (пристосувань) (МШ-3);

- Акт вибуття малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШ-4);

- Акт на списання інструментів (пристосувань) і їхній обмін на придатні (МШ-5);

- Особиста картка обліку спецодягу, спецвзуття та іншого спорядження (МШ-6);

- Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та іншого спорядження (МШ-7);

- Акт на списання малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШ-8).

Кожен з перерахованих документів складається в момент здійснення відповідних операцій із МШП. Їх можуть виписувати комірники, інструментальники, облікові та інші працівники, які несуть матеріальну відповідальність за малоцінні та швидкозношувані предмети. Наприклад, Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (МШ-1) складається комірником-інструментальником. Видача інструментів оформляється по-різному. Так, їхня видача конкретним працівникам у постійне користування відображається в особистій картці. А при видачі інструментів на короткий строк (зміну, кілька годин) використаються спеціальні металеві марки-жетони. Причому в обліку така видача не відображається.

Столовий посуд, столові прилади та столова білизна в підприємствах ресторанного господарства, призначені для обслуговування споживачів, видаються в підзвіт матеріально відповідальним особам, призначеним наказом керівника підприємства (адміністраторові залу, бригадирові офіціантів і т.п.). Вони ведуть щоденний оперативний облік їхнього руху в спеціальному журналі.

Акти на списання, вибуття малоцінних і швидкозношуваних предметів складає комісія.

Відповідно до П(С)БО 9 МШП, придбані або виготовлені, оприбутковуються по первинній вартості. Первинна вартість придбаних за плату МШП складається з:

• фактичної вартості придбання, відповідно до договору з постачальниками;

• суми ввізного мита;

• суми непрямих податків, які виникають при придбанні та не відшкодовуються підприємству;

• суми витрат на транспортування, навантаження, розвантаження і т.п.

Первинною вартістю МШП, виготовлених безпосередньо на підприємстві, є собівартість їхнього виробництва, певна відповідно до П(С)БО 16 “Витрати”.

При одержанні МШП як внесок у статутний капітал або безоплатно вони оцінюються за узгодженням сторін, а саме по справедливій вартості з урахуванням витрат, передбачених пунктом 9 П(С)БО 9 “Запаси”.

Якщо МШП отримані в результаті обміну, то визначення їхньої вартості залежить від того, якими об'єктами обмінялися підприємства: подібними або неподібними.

Первинною вартістю предметів, отриманих в обмін на подібні, є балансова вартість переданих предметів. Якщо вона перевищує їхню справедливу вартість, то первинною є справедлива вартість. Різниця між балансовою та справедливою вартістю переданих об'єктів ставиться на витрати поточного періоду.

При списанні МШП, як і будь-який інший вид запасів, можуть оцінюватися по одному з наступних методів:

- ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів (він застосовний тільки при використанні МШП на здійснення спеціальних замовлень і проектів);

- середньозваженої собівартості;

- собівартості перших за часом надходження предметів (ФІФО);

- нормативних витрат.

Кожне підприємство самостійно вибирає один із зазначених методів і вказує його в наказі про облікову політику. Змінити метод оцінки предметів, що списуються, можна тільки в наступному звітному році, обґрунтувавши необхідність цього.

Якщо предмети застаріли, зіпсувалися або ціни на них на момент складання фінансової звітності знизилися, вони оцінюються по чистій вартості реалізації.

Чиста вартість реалізації - це ціна реалізації активу в умовах звичайної господарської діяльності. Вона визначається по кожному виді МШП як різниця між очікуваною ціною продажу та сумою очікуваних витрат на завершення виробництва і збут. Порядок визначення чистої вартості реалізації встановлений наказом Міністерства економіки України і Міністерства фінансів України від 15.05.1999р. № 149/300.

Збільшення МШП може бути у результаті:

- надходження від постачальників;

- виготовлення у власному виробництві;

- внесення засновниками;

- безоплатного одержання;

- обміну.

Причинами списання є:

- передача в експлуатацію;

- реалізація на сторону;

- безоплатна передача;

- обмін і деякі інші.

Облік МШП, які входять до складу запасів, здійснюється на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети». Цей рахунок основний, матеріальний, активний.

По дебету рахунку відображається надходження об'єктів, а за кредитом - їх списання. Вартість МШП, переданих в експлуатацію, повністю списується на поточні витрати в момент передачі. Надалі ці предмети відображаються тільки в оперативному обліку (п. 23 П(С)БО 9) у кількісному вираженні.

Сальдо рахунку 22 дебетове, показує вартість МШП, які перебувають на складі, і відображається в складі статті «Виробничі запаси» у другому розділі активу балансу.

Порядок ведення аналітичного обліку МШП на складі із введенням ПБО 9 «Запаси» не змінився. Він здійснюється по видах, найменуванням, матеріально відповідальним особам і місцям зберігання.

Відбиття операцій із МШП у податковому обліку також не змінилося.