1. Отсрочка или рассрочка по уплате налога

Отсрочка³⁷ или рассрочка³⁸ по уплате налога - это изменения срока уплаты налога, предоставляемые при наличии определенных оснований на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка уплаты налогов и сборов могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. Причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. Проценты, подлежащие уплате, при предоставлении отсрочки или рассрочки не начисляются;

2. Задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа. Проценты, подлежащие уплате, при предоставлении отсрочки или рассрочки также не начисляются;

3. Угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога. Проценты начисляются исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период отсрочки или рассрочки;

4. Имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога. В данном случае проценты начисляются также исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период отсрочки или рассрочки;

5. Производство и/или реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. При этом перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ;

6. Право отсрочки или рассрочки предоставляется таможенным законодательством РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Изменение срока уплаты налога и сбора в форме отсрочки или рассрочки может осуществляться под залог имущества либо обеспечиваться поручительством и могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать:

• указание на сумму задолженности;

• налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка;

• сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов;

• документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство (в соответствующих случаях).

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может вступать в силу:

• Со дня, установленного в решении. При этом, пени, причитающиеся за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения, включают в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу;

• После заключения договора о залоге имущества, если отсрочка или рассрочка предоставляется под залог имущества.

2. Налоговый кредит

Налоговый кредит принципиально отличается от отсрочки и рассрочки лишь сроком, на который может быть отложена уплата налога, и может быть предоставлен заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. Причинение ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы (т.н. форс-мажорные обстоятельства). Проценты на сумму задолженности не начисляются;

2. Задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа. Проценты на сумму задолженности в этом случае также не начисляются;

3. Угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога (до 2004 г. подтверждался заключением ФСФО РФ). Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период договора о налоговом кредите.

Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам по заявлению заинтересованного лица на срок от трех месяцев до одного года и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и заявителем (указанным лицом).

Договор о налоговом кредите должен содержать:

• сумму задолженности (с указанием налога, по уплате которого предоставляется налоговый кредит);

• начисляемые на сумму задолженности проценты;

• порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов;

• ответственность сторон;

• срок действия договора.

К договору о налоговом кредите должны быть приложены документы об имуществе, являющемся предметом залога, либо поручительство.