Раздел 5 операции с ценными бумагами

5. Совершение операций с ценными бумагами производится в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

5.1. Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 17, ст. 1918; 2002, № 52, ст. 5141) либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством Российской Федерации.

5.1.1. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.

5.1.2. При несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг, требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России) и подлежат переносу в начале операционного дня на балансовый счет № 47407 в корреспонденции со счетом № 47408 при наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов).

Операции по договорам (сделкам), по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения договора (сделки), подлежат отражению на балансовых счетах №№ 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (внебалансовый учет при этом не ведется).

5.2. Под балансовой стоимостью ценных бумаг понимается цена сделки по приобретению ценных бумаг и существенные дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением в случаях, установленных настоящим Положением. Существенными признаются затраты в сумме превышающей 5 процентов от суммы сделки.

Несущественные затраты относятся на счета по учету расходов по операциям с ценными бумагами.

После первоначального признания балансовая стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств в соответствии с пунктом 5.5 настоящего раздела.

5.3. Операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между балансовой стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи» с учетом переоценки) на дату выбытия и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

5.3.1. На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счета выбытия (реализации) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги, либо стоимость ценной бумаги по цене выбытия (реализации), определенной договором.

По дебету счета выбытия (реализации) списывается балансовая стоимость ценной бумаги (по ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи» с учетом переоценки).

Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

5.3.2. При погашении ценной бумаги датой выбытия является предусмотренная эмитентом дата погашения своих обязательств.

Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии с пунктом 5.1 настоящего раздела.

ВЛОЖЕНИЯ В ДОЛГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Счета № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые

по справедливой стоимости через прибыль

или убыток»

№ 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии

для продажи»

№ 503 «Долговые обязательства, удерживаемые

до погашения»

5.4. Назначение счетов: учет вложений в долговые обязательства (кроме векселей), которые в соответствии с законодательством (правом) страны их выпуска признаются ценными бумагами. На отдельных счетах второго порядка учитывается переоценка ценных бумаг по текущей (справедливой) стоимости. Счета по учету долговых обязательств и положительной переоценки – активные. Счета по учету отрицательной переоценки – пассивные.

Вложения в ценные бумаги, кроме векселей, в зависимости от цели приобретения, подразделяются на три категории.

Ценные бумаги, приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (до 1 года), текущая (справедливая) стоимость которых может быть определена, учитываются на балансовом счете № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

Ценные бумаги, классифицированные как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, непогашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок.

Долговые обязательства, которые Банк России намерен удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения». На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, непогашенных в срок.

Банк России вправе переклассифицировать долговые обязательства категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» с переносом на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Перемещение долговых обязательств на счет № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» со счета № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также отражение на счете № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» операций по выбытию, кроме погашения в установленный срок, не допускается.

При изменении намерений или возможностей Банк России вправе переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с переносом на соответствующие балансовые счета при наступлении одного из следующих случаев:

а) в результате события, которое произошло по независящим от Банка России причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено Банком России);

б) при принятии решения о реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;

в) при принятии решения о реализации после того, как выплатами эмитента была возмещена практически вся цена приобретения (покупная стоимость) долгового обязательства;

г) при принятии решения о реализации по одной сделке в объеме, не превышающем 0,1 процента от общей стоимости долговых обязательств «удерживаемых до погашения» по состоянию на начало дня. При этом, общий объем таких сделок в течение года не должен превышать 5 процентов от среднедневной стоимости долговых обязательств «удерживаемых до погашения».

Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «удерживаемые до погашения», принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи» с зачислением на балансовый счет № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи».

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи», не могут быть переклассифицированы и перенесены на другие балансовые счета, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, непогашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок, и переклассификации долговых обязательств в категорию «удерживаемые до погашения».

Ценные бумаги, переданные контрагентам по операциям, совершаемым на возвратной основе (в том числе по сделкам РЕПО), признание которых не было прекращено, учитываются на счетах второго порядка №№ 50118, 50218, 50318 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания». Учет операций по указанным счетам осуществляются в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке бухгалтерского учета сделок РЕПО, совершаемых Банком России на внутреннем и внешнем рынках и операций по предоставлению ценных бумаг на возвратной основе.

Ценные бумаги принимаются к учету по цене приобретения (покупной стоимости).

Ценные бумаги принимаются к учету в валюте номинала (обязательства).

Если ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость определяется по официальному курсу Банка России на дату приобретения или по кросс-курсу, установленных для соответствующих валют.

Аналитический учет на счетах по учету вложений в ценные бумаги должен обеспечивать получение информации в соответствии с методом ФИФО в разрезе выпусков ценных бумаг.

По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

5.5. Стоимость долговых обязательств изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.

Учет начисленных процентных доходов по долговым обязательствам осуществляется в следующем порядке.

5.5.1. Учет начисленного процентного (купонного) дохода (в дальнейшем – ПКД) ведется на отдельных лицевых счетах «ПКД начисленный», открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету долговых обязательств с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон), в корреспонденции со счетом по учету процентных доходов, либо со счетом по учету процентных доходов по долговым обязательствам (кроме векселей), начисленных до реализации или погашения (если получение дохода признается неопределенным).

Если при приобретении долговых обязательств цена приобретения без учета процентного (купонного) дохода, входящего в цену приобретения, выше их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и указанной ценой учитывается при начислении ПКД в течение срока их обращения равномерно.

В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала соответствующего процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению на счете процентных доходов по долговым обязательствам (кроме векселей) ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

5.5.2. Если при приобретении долговых обязательств цена приобретения без учета процентного (купонного) дохода, входящего в цену приобретения, ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и указанной ценой (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельных лицевых счетах «Дисконт начисленный», открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету долговых обязательств (кроме векселей) с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги, в корреспонденции со счетом по учету процентных доходов либо со счетом по учету процентных доходов по долговым обязательствам (кроме векселей), начисленных до реализации или погашения (если получение дохода признается неопределенным).

В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению на счете по учету процентных доходов по долговым обязательствам (кроме векселей) дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

5.5.3. При выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым обязательствам (в том числе в виде частичного погашения номинала), балансовая стоимость долговых обязательств уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения, и начисленных.

Счета №№ 50120, 50220 «Переоценка ценных бумаг –

отрицательные разницы»

№№ 50121, 50221 «Переоценка ценных бумаг –

положительные разницы»

5.6. Назначение счетов: учет отрицательных и положительных разниц между балансовой стоимостью ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющихся в наличии для продажи» и их текущей (справедливой) стоимостью. Счета №№ 50120, 50220 – пассивные. Счета №№ 50121, 50221 – активные.

5.6.1. По кредиту счета № 50120 отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету расходов по операциям с ценными бумагами или доходов от операций с ценными бумагами.

По дебету счета № 50120 списываются суммы увеличения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, а также суммы переоценки при полном выбытии ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента), в корреспонденции со счетами по учету расходов по операциям с ценными бумагами или доходов от операций с ценными бумагами.

По дебету счета № 50121 отражаются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету доходов от операций с ценными бумагами или расходов по операциям с ценными бумагами.

По кредиту счета № 50121 списываются суммы снижения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, а также суммы переоценки при полном выбытии ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента), в корреспонденции со счетами по учету доходов от операций с ценными бумагами или расходов по операциям с ценными бумагами.

5.6.2. По кредиту счета № 50220 отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных или отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета № 50220 списываются:

суммы увеличения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) в корреспонденции со счетами по учету положительных или отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

суммы отрицательных разниц, приходящихся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

По дебету счета № 50221 отражаются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных или отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счета № 50221 списываются:

суммы снижения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету положительных или отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

суммы положительных разниц, приходящихся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

5.6.3. Счета по учету отрицательных и положительных разниц переоценки ценных бумаг ведутся только в валюте Российской Федерации.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг, международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN) – по эмитентам, при этом по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, аналитический учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с методом ФИФО в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.

Счет № 504 «Процентные доходы по долговым

обязательствам, начисленные до

реализации или погашения»

Счета № 50407 «Процентные доходы по долговым

обязательствам (кроме векселей)»

№ 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям»

5.7. Назначение счетов: учет процентных доходов и дисконта по долговым обязательствам (счет № 50407) и учтенным векселям (счет № 50408), в случае, если их получение признается неопределенным. Счета пассивные.

По кредиту счетов №№ 50407, 50408 отражаются начисленные суммы процентных доходов в корреспонденции со счетами по учету долговых обязательств и учтенных векселей, соответственно.

По дебету счетов №№ 50407, 50408 начисленные суммы списываются:

при реализации и погашении долговых обязательств и векселей в корреспонденции со счетом по учету доходов;

при выплате процентов (погашении) купона по обращающимся долговым обязательствам в корреспонденции со счетом по учету доходов;

в случае непогашения долгового обязательства в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету долговых обязательств;

при признании векселя безнадежным к взысканию в корреспонденции со счетами по учету учтенных векселей, неоплаченных в срок.

Аналитический учет ведется в разрезе выпусков и эмитентов.

Счет № 505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»

Счет № 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»

5.8. Назначение счета: учет долговых обязательств, непогашенных в установленный срок. Счет активный.

По дебету счета отражаются: сумма затрат на приобретение долгового обязательства и признанная в качестве дохода сумма начисленного процентного (купонного) дохода в корреспонденции со счетами по учету долговых обязательств.

По кредиту счета суммы затрат списываются:

при погашении или реализации долгового обязательства в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;

при списании как безнадежных к взысканию в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет ведется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств.

Счет № 509 «Прочие счета по операциям с приобретенными

ценными бумагами»

Счет № 50905 «Предварительные затраты для приобретения

ценных бумаг»

5.9. Назначение счета: учет предварительных затрат до приобретения ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения (счет № 50905). Счет активный.

Консультационные, информационные или другие услуги, принятые Банком России к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг».

На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи или удерживаемые до погашения.

В случае, если Банк России в последующем не принимает решение о приобретении таких ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги.

Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется на балансовом счете № 50905 в валюте расчетов с контрагентом.

По дебету счета № 50905 отражаются суммы затрат на информационные, консультационные и другие услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, оплаченные или принятые Банком России к оплате до приобретения ценных бумаг, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или обязательств по прочим операциям.

По кредиту счета № 50905 суммы предварительных затрат списываются:

при приобретении ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи или удерживаемые до погашения;

в случае отказа от приобретения в корреспонденции со счетом по учету других расходов.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открытых по каждому договору.

УЧТЕННЫЕ / ПЕРЕУЧТЕННЫЕ ВЕКСЕЛЯ

Счета № 512 «Векселя органов федеральной власти

и авалированные ими»

№ 514 «Векселя кредитных организаций и

авалированные ими»

№ 515 «Прочие векселя»

№ 516 «Векселя органов государственной власти

иностранных государств и авалированные ими»

№ 517 «Векселя органов местной власти иностранных

государств и авалированные ими»

№ 518 «Векселя банков-нерезидентов и

авалированные ими»

№ 519 «Прочие векселя нерезидентов»

5.10. Назначение счетов (кроме №№ 51208, 51209, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909): учет приобретенных (учтенных/переучтенных) Банком России векселей и начисленных по ним процентных доходов по срокам погашения. Счета активные.

Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.

Векселя «по предъявлении» учитываются на счетах до востребования, векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления – в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем, как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу.

При определении сроков в расчет принимается количество календарных дней.

По дебету счетов отражаются:

покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом или банковским счетом клиента;

начисленный процентный доход и дисконт в корреспонденции со счетом по учету процентных доходов либо со счетом по учету процентных доходов по учтенным векселям, начисленных до реализации или погашения.

По кредиту счетов покупная стоимость и начисленные процентные доходы списываются:

при погашении и реализации векселя в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;

при непогашении векселя в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету учтенных векселей, неоплаченных в срок.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета:

«Учтенные/переучтенные векселя Банком России, отосланные на инкассо» – учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные/переучтенные) Банком России, которые отосланы на инкассо в кредитные организации для предъявления к платежу;

«Учтенные/переучтенные векселя Банком России, не акцептованные плательщиком» – учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные/переучтенные) Банком России, не акцептованные плательщиком;

«Учтенные/переучтенные векселя Банком России, отосланные для получения акцепта» – учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные/переучтенные) Банком России, не акцептованные плательщиком, которые отосланы Банком России для получения акцепта в кредитные организации;

«Учтенные/переучтенные векселя Банком России» – учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле Банка России, не отосланные на инкассо.

«Начисленный процентный доход» – учитывается процентный доход, начисленный по учтенным векселям.

«Начисленный дисконт» – учитывается дисконт, начисленный по учтенным векселям.

Учет начисленного процентного дохода и дисконта осуществляется в соответствии с пунктом 5.5 настоящего раздела.

Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

Счета №№ 51208, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908

«Учтенные/переучтенные векселя, не оплаченные

в срок и опротестованные»

№№ 51209, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909

«Учтенные/переучтенные векселя, не оплаченные

в срок и неопротестованные»

5.11. Назначение счетов: учет сумм, подлежащих оплате по учтенным/переучтенным Банком России векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение (счета №№ 51208, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по которым протест векселя не совершен (счета №№ 51209, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Счета активные.

По дебету счетов отражаются суммы по не оплаченным в срок векселям (включая начисленный процентный доход) в корреспонденции со счетами по учету учтенных векселей по срокам погашения.

По кредиту счетов списываются суммы по неоплаченным в срок векселям:

при погашении и реализации в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;

при списании как безнадежных к взысканию в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.