4.3. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте.

Учет денежных средств

МСФО . К денежным средствам относятся: наличные денежные средства в кассе, монеты, банкноты, валюта и депозиты до востребования, текущие и депозитные счета в банках, на использование которых нет ограничений. Кроме того, к денежным средствам относятся:

- банковские переводные векселя,

- денежные переводы – чеки, выписанные банком получателю платежа за полученные от предприятий, организаций, учреждений денежные средства,

- чеки, выписанные кассиром банка, - отображают обязательства данного банка,

- чеки, удостоверенные банком, - с подписью банка о гарантии платежа,

- персональные чеки – выданные физическим лицам,

- сберегательные счета.

Проверка выписок обычно осуществляется один раз в месяц. Такая процедура необходима потому, что остаток по счету «Денежные средства» в бухгалтерских записях часто не совпадает с остатком в банковской выписке. Причины:

- некоторые операции компании не отображены в записях банка (выданные чеки, не предоставленные в банк для оплаты, депозиты в дороге),

-некоторые банковские операции, ещё не отраженные в записях компании (сбор за обслуживание в банке, проценты, начисленные банком на средний остаток счета в компании).

2 этапа процесса проверки:

1. корректировка остатка денежных средств в соответствии с банковской выпиской (прибавляются депозиты в пути и вычитаются выданные, но не предъявленные к оплате чеки, одновременно проводится проверка выданных чеков, оплаченных банком),

2. корректировка остатка в соответствии с учетными записями и отображение в учете соответствующих проводок.

Мелкая касса (США, Великобритания, Египет).

Операции в иностранной валюте

Спот-курс – валютный курс на дату осуществления операции.

4 основных метода пересчета:

1. Текущий долгосрочный метод.

2. Монетаристско-немонетаристский подход.

3. Временной метод.

4. Метод обменного курса закрытия баланса.

4.4. Учет дебиторской задолженности.

Признание дебиторской задолженности

Проблема признания дебиторской задолженности связана с применением гибкой системы многочисленных скидок: торговые скидки, скидки за оплату в срок.

США. 2 метода отображения скидок.

1. валовый метод.

2. Чистый метод.

Классификация дебиторской задолженности

Обычно в балансе:

- счета к получению,

- векселя к получению,

- дебиторская задолженность не связанная с реализацией

Обычное деление на текущую дебиторскую задолженность (в течение одного года) и нетекущую, долгосрочную.

Оценка дебиторской задолженности и списание безнадежных долгов.

2 корректировки:

- оценивается и учитывается безнадежная задолженность (которая, вероятно, никогда не будет погашена),

- оцениваются возможные возвраты товаров и учитываются предоставленные прежде скидки.

Подходы к списанию безнадежной дебиторской задолженности:

1. метод прямого списания, недостатки:

- расходы не связаны с соответствующими продажами,

- дебиторская задолженность повышается, поскольку не учитываются включенные в задолженность неизвестные безнадежные долги,

- несогласование между доходами и расходами (расходы признаются позже, чем доходы, с которыми они связаны.

2. метод начисления резерва.

Страны англо-американской системы. Резерв на покрытие возврата товаров или скидок.

Если возврат товаров состоялся на протяжении отчетного периода или если продажа состоялась в конце текущего отчетного периода, а возврат и предоставление скидок – в начале следующего, при этом величина возврата и скидки небольшая, то они отображаются на счетах того отчетного периода, в котором состоялись, следующей записью:

Д «Возврат товаров и скидки» К «Счета к получению»

Сумма по счету «Возврат товаров и скидки» является контрсчетом к счету продажи и высчитывается из него в отчете о прибыли и убытках.

Если величина продаж и возврата значительна, то в текущем периоде необходимо сделать корректировку суммы продаж, чтобы не допустить искажения чистой прибыли за период. В этом случае начисляется резерв:

Д Возврат товаров и скидки К Резерв на покрытие возвратов товаров и скидок.

Соответственно суммы возврата товаров вычитываются из объема продаж, а сумма резерва исключается из величины дебиторской задолженности.

Требования к раскрытию информации по учету средств, расчетов и других активов.

Денежные средства отображаются по объявленной или фактической стоимости.

Банковские овердрафты не включаются в состав денежных средств и в отчетности отображаются как краткосрочные обязательства.

Информация о компенсационных остатках (сумма денег, которую компания обязана иметь на счете в банке в качестве гарантии оплаты услуг банка и которую она не имеет права использовать) обязательно должна быть раскрыта в примечаниях.

Обычно денежные средства и их эквиваленты показываются одной статьей, однако в некоторых странах отдельно (Молдова).

Дебиторская задолженность, как правило, отображается по наименьшей стоимости: первоначальной или стоимости на дату составления баланса.

Степень детализации и порядок размещения определяются самой компанией.