4.2. Учет краткосрочных активов

К краткосрочным текущим активам относятся активы, которые предполагается использовать в течение одного года от отчетной даты (одного операционного цикла): запасы, денежные средства, финансовые инструменты (ценные бумаги со сроком погашения в течение одного года от отчетной даты и дебиторская задолженность без ограничения сроком), авансы выданные и предоплаты оказанные, предоплаченные и отложенные расходы.

В состав запасов включают сырье и материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство и незавершенное строительство.

Для балансовой оценки запасов применяется правило «меньшей стоимости из двух» (наименьшей оценки) – фактической себестоимости или рыночной стоимости. Разрешается одновременное применение разных видов оценки для разных групп запасов с указанием в учетной политике. Обе оценки имеют варианты.

Варианты себестоимости: ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость материалов и товаров, производственная себестоимость готовой продукции, незавершенного производства и незавершенного строительства. Варианты рыночных цен: покупная и продажная.

Выбор оценки запасов связан с налогообложением. Так, ФИФО при росте цен к концу отчетного периода дает заниженные данные по остаткам запасов и завышенные по прибыли, а ЛИФО – наоборот. В мировой практике большинство компаний отдают предпочтение оценке по средней фактической себестоимости, в расчете которой используются усредненные цены.

Под денежными средствами понимают денежные средства в банке, наличность, подотчетные суммы, денежные эквиваленты, денежные документы (векселя, чеки, депозиты в банках).

В свою очередь, к денежной наличности относятся касса операционная и мелкая касса для хозяйственных расходов.

Денежными эквивалентами являются инвестиции в высоколиквидные ценные бумаги со сроком получения дохода по ним в течение трех месяцев от отчетной даты.

Учет денежных средств ведется на основании платежных документов со сверкой операций и остатков один раз в месяц (квартал) с банковским отчетом о движении денежных средств на счете (меморандум).

Учет мелкой кассы обычно организуется по методу постоянного запаса, при котором однократно учитывается ее образование, а дальнейшее изменение кассы в пределах запаса не учитывается. Оперативный учет мелкой кассы осуществляется в кассовой книге, а первичный – при помощи ваучеров (идентичны расходным кассовым ордерам).

Учет инвалютной конвертации осуществляется несколькими методами:

– активы и обязательства в текущем учете отражаются по текущим курсам и пересчитываются по последнему курсу;

– краткосрочные активы и обязательства оцениваются по текущим курсам с переоценкой, долгосрочные – по текущим без переоценки;

– денежные статьи (дебиторская и кредиторская задолженность, займы) учитываются по текущим курсам с переоценкой, неденежные – по текущим без переоценки.

С целью размещения временно свободных денежных средств компании осуществляют краткосрочные финансовые инвестиции. Они принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения (покупная цена плюс брокерские и консультационные услуги). Разновидностью краткосрочных инвестиций являются евродолларовые депозиты, которые обозначают денежные вклады американских компаний в иностранных банках.

В балансе краткосрочные инвестиции отражаются по правилу наименьшей оценки. Но в ряде стран применяется практика балансовой оценки по себестоимости.

Дебиторская задолженность классифицируется на задолженность по основной деятельности (по товарным операциям) и по прочим операциям.

По основной деятельности обычный срок дебиторской задолженности составляет 1–2 месяца, а сверх этого срока организуется контроль по срокам задолженности.

Общее правило учета дебиторской задолженности состоит в ее инвентаризации и списании безнадежной и сомнительной за счет текущих затрат. При их осуществлении начисляется резерв. Он создается в процентах от чистой продажи или от суммы дебиторской задолженности за счет прибыли или текущих затрат.

К прочей краткосрочной дебиторской задолженности относятся расчеты по страхованию, предоплаченные, переплаченные и отложенные налоги, краткосрочная финансовая помощь, векселя полученные, уплаченная вперед арендная плата, абонентская плата, расходы по подписке, авансы выданные, краткосрочная часть долгосрочных авансов.

К долгосрочной дебиторской задолженности относится задолженность арендаторов (в учете арендодателя) по сданным им в финансовую долгосрочную аренду основным средствам, т. е. с правом выкупа (лизинг).

Особенности учета запасов. Отличия в методах оценки и списания запасов. Отображение запасов в финансовой отчетности.

Понятие запасов

МСФО. Активы, предназначенные для использования в обычной хозяйственной деятельности в процессе производства, для продажи, или как материалы для потребления при предоставлении услуг.

Украина. Активы, предназначенные для производства продукции, предоставления услуг или перепродажи на протяжении короткого периода времени.

США. Активы, предназначенные для продажи на протяжении одного обычного делового цикла или использования в течение одного производственного цикла. «inventory», «stock» - это акции.

Германия. Определения нет. Предметы, предназначенные для краткосрочного использования или перепродажи.

Великобритания. Аналогично США. «stock».

Польша. Группы имущественных оборотных активов: материалы, приобретенные для собственных целей, произведенная или переработанная готовая продукция (изделия, услуги), полуфабрикаты, пригодные для продажи или использования в процессе производства, а также товары для перепродажи.

Отличия в методах оценки и списания запасов.

Оценка производственных запасов.

Средневзвешенная оценка, ФИФО (увеличение запасов, уменьшение расходов, увеличение прибыли), ЛИФО (увеличение расходов, уменьшение запасов, уменьшение прибыли)

ФИФО: США, Германия, Польша,

Не признают: большинство стран ЕС.

МСФО. Стоимость запасов должна включать стоимость приобретения (Указанная в договоре стоимость запасов, таможенная пошлина на ввоз и прочие налоги, транспортно-заготовительные расходы и прочие), расходы, связанные с переработкой продукции, расходы на доставку запасов к месту их расположения и приведение в надлежащее состояние

США. Запасы оцениваются исходя из фактических расходов на их приобретение. Не включаются общепроизводственные, административные и расходы на сбыт. Не рекомендуется включение расходов, которые не будут возмещены покупателем.

Украина. По себестоимости, определяемой в договоре за минусом таможенной пошлины, косвенных налогов, расходов на заготовку, погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку запасов и т.д. Не включаются в первоначальную стоимость сверхнормативные расходы, недостачи запасов, расходы на сбыт, проценты за использование кредитов, административные и прочие расходы.

США. 3 основных метода применения правил наиболее низкой оценки (LCM – lower of cost of market).

1. Поштучный (видовой) метод.

2. Метод основных категорий запасов.

3. Метод общей величины запасов.

Оценка товаров.

США. 2 метода (чистый, валовый).

Методы оценки выбытия запасов.

Общепринятые способы: ФИФО, ЛИФО, Средней стоимости.

ЛИФО не везде принимается в налогообложении: Великобритания, Испания, Люксембург, Нидерланды.

Особенности.

Португалия. Учетная цена определяется как продажная за исключением некоторой нормы прибыли.

Испания. Запасы оцениваются по общей фиксированной ставке.

Германия. Помимо общепризнанных: ХИФО, ЛОФО, КИФО, КИЛО.

США. Метод ЛИФО-доллар.

4 метода учета запасов: метод идентификации, метод средней стоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО.

МСФО разрешает объединение методов оценки запасов.

2 системы учета: постоянная система, периодическая система (Себестоимость проданных товаров = Остаток запасов на начало отчетного периода + Закупка на протяжении отчетного периода – Остаток запасов на конец отчетного периода).

Раскрытие информации о запасах в финансовой отчетности.

В ряде стран запасы отражаются в балансе по принципу наименьшей оценки из рыночной цены и себестоимости.

2 метода списания разницы: прямой, косвенный.

Великобритания. 2 метода:

- метод непосредственного снижения стоимости запасов (предусматривает использование метода LCM от периода к периоду, регистрацию и отображение в отчетности стоимости запасов, полученной этим методом. При этом убыток от получения запасов автоматически включается в себестоимость реализованной продукции),

- метод отчислений на обесценивание запасов (предусматривает отображение убытка от получения запасов отдельной проводкой и графой в отчете о прибылях и убытках).