2. Учет капитала и резервов

Капиталом являются финансовые ресурсы. Учет капитала зависит от юридического статуса компании, который определяется национальным законодательством страны. В целом компании делятся на предприятия с ограниченной и неограниченной ответственностью. К первым относятся частные предприятия: предприниматель без образования юридического лица и товарищества (партнерства), ко вторым – акционерные компании открытого типа и партнерские компании.

В балансе частного предприятия капитал на конец отчетного периода представлен по схеме: капитал на начало года + дополнительно внесенный капитал + нераспределенная прибыль – изъятия из капитала на собственные нужды владельца.

Капитал товарищества учитывается с тем отличием, что открываются раздельные счета владельцев. Прибыль распределяется по учредительному договору в виде процента на вложенный капитал, что учитывается на вложенных счетах владельцев.

Капитал партнерской компании с ограниченной ответственностью состоит из долей учредителей, на каждого из которых открываются счета капитала и текущие счета для учета начисления доли прибыли.

Капитал акционерной компании состоит из акционерного капитала, эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли. Акционерный капитал учитывается по номинальной стоимости выпущенного капитала.

Резервы компаний образуются на основе национального законодательства, устава и решений совета директоров. Их виды и размеры международными стандартами не определяются. Но общим правилом является расчет общей суммы резервов, которая равна разности суммы чистых активов компании и ее уставного капитала.

Резервы делятся на уставные (требуемые законодательством) и неуставные (инициативные). К уставным относятся нераспределяемые резервы целевого назначения: эмиссионный доход и законодательные обязательные резервы (резервный капитал). К неуставным – нераспределенная прибыль для начисления дивидендов, резервы нераспределенной прибыли различного назначения.

По источникам финансирования резервы состоят из эмиссионного дохода и резервов, начисляемых за счет прибыли.

Некоторые компании к резервам относят так называемые поправки: резерв сомнительной и безнадежной задолженности, резерв амортизации основных средств и нематериальных активов, резерв переоценки постоянных активов. Различие между резервами и поправками состоит в том, что резервы образуются за счет прибыли, а поправки создаются под затраты и обязательства независимо от статуса компании. Поправки называют еще бухгалтерскими или учетными резервами.

Скорее специфическими, чем всеобщими в мировой практике являются резервы ремонта и содержания основных средств, выходных пособий, уценки устаревших товаров, исков, премий, специфического ремонта, гарантийные. Универсальной является практика образования общего резерва.

Концептуальная основа МСФО

Собственный капитал – это часть активов предприятия за вычетом всех его обязательств.

Делится на подклассы.

Для АО: внесенные акционерами средства,

Нераспределенная прибыль,

Резервы, отображающие ассигнование нераспределенной прибыли,

Резервы, отображающие корректировку сохраненного капитала.

Особенности: 1. отмечает правовые и прочие способности предприятия распределять и использовать собственный капитал,

2. отражает разные права на получение дивидендов сторон с различной долей собственности.

Россия:

Собственный капитал включает: - уставный,

- добавочный,

- резервный,

- фонды накопления и потребления,

- нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

США

Капитал – это как правило чистые активы предприятия (активы минус обязательства),

Капитал владельцев – это фактическая чистая стоимость предприятия. В зависимости от организационно-правовой формы: «капитал владельца» - для индивидуального бизнеса, «капитал владельцев, партнеров» - для общества, «акционерный капитал» - для корпорации.

Акционерный капитал состоит из: - внесенного (уплаченного) капитала,

- нераспределенного дохода (накопленной суммы дохода за вычетом всех убытков или дивидендов, выплаченных акционерам),

- акционерного капитала (суммы инвестиций акционеров и нераспределенного дохода)

Собственный капитал: авансированный (вложенный) капитал, реинвестированный капитал.

Франция

Собственный капитал состоит из акционерного капитала или начального взноса, выступающего постоянной задолженностью по отношению к вкладчикам, результата, резервов.

Выкупленные собственные акции отражаются в балансе как актив.

Особенности: инвестиционные гранты и специальные налоговые скидки.

ОПС подразумевает выделение из номинальной величины акционерного капитала показателя «чистая ситуация»: прибыль на акции, резерв на переоценку, прочие резервы (законодательные, договорные, те, которые регулируются на доходы от капитала, прочие), нераспределенная прибыль, прибыль или убыток за период.

Типы резервов, создаваемых во Франции: амортизационные, налоговые, провизорные.

Отражение в отчетности:

- акционерный капитал,

- эмиссионный доход,

- конвертационные разницы,

- оценочные разницы по ценным бумагам,

- чистая прибыль,

- отложенное налогообложение, пенсионные резервы.

Бельгия

Собственный капитал:

1. капитал,

2. премии по акциям,

3. резерв по переоценке,

4. прочие резервы,

5. нераспределенная прибыль и убыток,

6. инвестиционные дотации.

4 категории резервов: обязательные, нераспределяемые, необлагаемые налогом, распределяемые.

Дотации.

Все дотации, кроме инвестиционных, отражаются в составе выручки. Ивестиционные связаны с вложениями в основные средства.

Отражение в отчетности:

- акционерный капитал,

- эмиссионный доход,

- резервы и прибыль,

- фонд реорганизации,

- резервы (отложенного налогообложения, резерв исков и убытков),

- пенсионный фонд.

Польша.

Капитал (собственный фонд включает): уставный капитал, неоплаченный капитал, дополнительный капитал, резервы на переоценку активов, прочий резервный капитал, нераспределенную прибыль, чистую прибыль или убыток финансового года.

2 группы резервов: резервы, образованные для налогообложения доходов организации, прочие резервы.

Отражение в отчетности:

- учредительный капитал (фонд),

- подлежащие уплате взносы в уставный капитал,

- капитал (фонд) резервный (запасной),

- остаточный резервный капитал (фонд),

- нераспределенный финансовый результат прошлых лет,

- финансовый результат-нетто оборотного года (прибыль-нетто, убыток-нетто, вычитание и покрытие от финансового результата текущего оборотного года).

Эстония.

Собственный капитал – имущество лица, за вычетом его обязательств, обязанного вести бухгалтерский учет:

- акционерный или паевой капитал по номинальной стоимости,

- ажио,

- резервы (1. «Обязательный резервный капитал», 2. «Резерв переоценки», 3. «Прочие резервы»),

- прибыль, нераспределенная в прошлые годы,

- прибыль (убыток) отчетного года,

- собственные акции (паи) (ранее выпущенные обществом, отображаются по стоимости приобретения со знаком минус).

Великобритания.

Собственный или акционерный капитал по обычным акциям:

- сумма акционерного капитала по обычным акциям,

- нераспределенная прибыль,

- резервы,

- долгосрочная задолженность.

Отражение в отчетности:

- объявленный акционерный капитал,

- резерв переоценки,

- прочие резервы (резерв выкупа капитала, резерв собственных акций, резервы согласно уставу и прочие),

- счет прибыли и убытков.

Германия.

Уставный капитал отражается по номиналу. Резервный капитал образуется при внесении дополнительных средств акционерами или при выпуске акций, призван укрепить основу собственного капитала компании, должен составлять10% собственного капитала. Создается из переноса прибыли или из добровольных отчислений.

Резервы капитала и накопленная прибыль образуют открытые резервы, которые в балансе должны быть представлены отдельно. Скрытые резервы не отражаются в балансе. Они возникают при заниженной оценке имущества или при завышенной оценке отчислений в резервный фонд. Полное списание малоценных средств в первом году является законной возможностью для образования скрытых резервов.

Отражение в отчетности:

- уставный капитал,

- резервный капитал,

- резервы прибыли (предусмотренный законом резерв, резерв для собственного долевого участия, резервы, предусмотренные уставом, прочие резервы из прибыли),

- перенесение прибыли/убытков на следующий хозяйственный год,

- годовой излишек/годовой убыток.

Нидерланды.

Устанавливается минимальный размер резерва переоценки, обязательный для всех предприятий. Он создается в случае оценки активов и пассивов по текущей стоимости. Если компания пересчитывает свои активы (в сторону увеличения), она должна отобразить в балансе резерв переоценки, которые равняется разнице между балансовой стоимостью активов до и после переоценки. Такой резерв можно списывать на акционерный капитал. Корректировка в сторону уменьшения стоимости активов уменьшает сумму резерва переоценки. Если его величина недостаточна, уменьшение стоимости отображается отдельно в отчете о прибыли и убытках. По активам, принадлежащим компании на дату составления баланса, резерв переоценки не может быть меньше суммы переоценки (минимальный резерв переоценки). Также к обязательным резервам относятся:

- резерв капитализированных учредительных расходов на выпуск акций, а также капитализированные НИОКР,

- резерв нераспределенной прибыли дочерних и ассоциированных компаний, учитывающийся по методу собственного капитала, если прибыль не может быть распределена компанией и получена без любых ограничений.

Уменьшение обязательных резервов в результате амортизации капитализированных расходов или распределение прибыли можно списывать на добровольные резервы или включать в распределенную прибыль.

Швейцария.

Установлена не только минимальная стоимость уставного капитала, но и минимальная номинальная стоимость одной акции.

Компании могут приобретать собственные акции, совокупная номинальная стоимость которых составляет 10% общего капитала, т.е. акционерного капитала и капитала участия. Помимо акций многие компании выпускают сертификаты участия. Это, по существу, акции без права голоса. В последние десятилетия они стали популярным инструментом финансирования акционерных компаний. Держатели сертификатов участия не получают права голоса, но их финансовые права, по меньшей мере, аналогичны правам держателей обыкновенных акций.

Резервы:

- общий резерв, его создания требует законодательство.

- специальные резервы.

- дополнительные резервы.

Особенность: налогообложение собственного капитала. Налогооблагаемый собственный капитал включает капитал и резервы, как отраженные в отчетности, так и скрытые. Кроме того, налоги зависят от показателя прибыли на собственный капитал. Например, доходы в сумме 100 тыс. швейцарских франков будут в большей степени облагаться налогом в компании, где собственный капитал составляет 500 тыс. швейцарских франков, чем в компании с капиталом и резервами в сумме 1 млн швейцарских франков.

Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности:

МСФО

Собственный капитал:

- количество акций, разрешенных к выпуску,

- количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также не полностью оплаченных,

- номинальная стоимость акции или факт её отсутствия,

- согласование количества акций в обороте на начало и конец года,

- права, распределения и ограничения, касающиеся распределения дивидендов и оплаты капитала,

- отсроченные дивиденды по просроченным кумулятивным акциям,

- выкупленные акции,

- зарезервированные для будущих выпусков акции согласно опционным и продажным контрактам, включая их условия и суммы,

- дополнительный капитал, эмиссионный доход,

- дополнительный капитал от переоценки,

- резервы и нераспределенная, накопленная прибыль.