5. Момент перехода права собственности на вывозимые (ввозимые) товары

Урегулирование во внешнеторговом договоре вопроса, связанного с переходом права собственности на вывозимые или ввозимые товары, имеет первостепенное значение для своевременного отражения экспортной выручки и принятия к учету импортных товаров.

Предпочтительно, чтобы условия перехода права собственности были изначально согласованы сторонами и прямо указаны в договоре. Это позволит точно выбрать валютный курс ЦБ РФ для признания экспортной выручки и принятия к учету импортных товаров, а также избежать споров с контрагентом по поводу распределения коммерческих расходов.

Если в договоре нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка. При этом соглашение о применяемом праве должно быть прямо выражено или определенно вытекать из условий договора (п. 2 ст. 1210 ГК РФ).

В случае отсутствия соглашения сторон о подлежащем применению праве используется право страны, с которой договор тесно связан. Такой страной признается страна продавца (ст. 1211 ГК РФ). Действующее российское законодательство, регулирующее международную куплю-продажу, совпадает по своему содержанию с законодательством государств-участниц Венской конвенции, что значительно облегчает решение многих юридических и учетных вопросов.

Таким образом, при экспорте товаров право собственности на вывозимые товары должно перейти к покупателю в момент их передачи (ст. 223 и 224 ГК РФ), которой признается:

вручение товаров покупателю;

сдача товаров перевозчику;

сдача товаров в орган почтовой связи;

передача коносамента или иного товарораспорядительного документа (складского свидетельства и др.) на товары.

Передача товаров и признание экспортной выручки в соответствии с приведенным подходом будут отражены в учете следующим образом:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка" - отгружены товары и продукция покупателю;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах", 43 "Готовая продукция" -

списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).

Если по условиям внешнеторгового договора момент отгрузки товаров и момент перехода права собственности на них к покупателю не совпадают, то указанные ценности должны оставаться на балансе у поставщика с отражением на счете 45 "Товары отгруженные". Их списание происходит в момент перехода к покупателю права собственности одновременно с признанием выручки:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах", 43 "Готовая продукция" -

отгружены товары и продукция покупателю;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка" - отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с переходом права собственности на них к покупателю;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).

При импорте товаров приобретаемые товары следует принимать к бухгалтерскому учету на дату перехода права собственности на них к покупателю, независимо от фактического местонахождения, что сопровождается записью:

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приняты к учету приобретенные товары и другие материальные ценности (на контрактную стоимость принятых к учету активов).

С целью контроля за движением приобретаемых импортных товаров целесообразно фиксировать их местонахождение на каждом отрезке пути от продавца к покупателю, открыв для этого к соответствующим синтетическим счетам счета второго или третьего порядка: "Импортные товары в пути за границей", "Импортные товары в портах и на складах за границей", "Импортные товары в портах и на складах в России", "Импортные товары в пути в России".

Оприходование импортных товаров производится на дату их фактической приемки покупателем. При поступлении товаров, ранее принятых к учету, указанная операция отразится в рамках одного и того же синтетического счета.

Для контроля за движением приобретаемых импортных товаров и формированием себестоимости их заготовления может быть также использован промежуточный счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Если собственником поступивших товаров продолжает оставаться продавец, то их следует приходовать на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

При осуществлении внешнеторговых сделок широко распространена практика установления в контракте момента исполнения продавцом обязанности передачи товаров покупателю в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов ("Инкотермс–2000"). Это связано прежде всего с тем, что стороны неохотно используют право страны контрагента, которое знают недостаточно хорошо.

Однако базисные условия поставки, содержащиеся в "Инкотермс–2000", не регулируют отношения собственности, а лишь унифицируют условия распределения коммерческих расходов и рисков между продавцом и покупателем. Использование "Инкотермс–2000" для решения вопроса о дате продажи возможно при условии, если это прямо предусмотрено договором.