4. Основания непринятия отчетности налоговым органом ответственность за непредставление налоговой декларации

Согласно норме, закрепленной в п. п. 133 и 136 Административного регламента, утвержденного Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н, при сдаче отчетности в налоговые органы ее могут не принять, если:

- отсутствует документ, подтверждающий личность налогоплательщика, личность и полномочия уполномоченного представителя (паспорт, доверенность), когда отчетность представляется на бумажном носителе лично или через представителя;

- налоговая декларация (расчет) представлена не по установленной форме (установленному формату) и не в установленном порядке;

- в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, отсутствует подпись уполномоченного лица, который подтверждает достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и (или) нет печати;

- отчетность представлена в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета);

- в налоговой декларации (расчете) отсутствуют реквизиты наименования организации-налогоплательщика, ИНН, подписи уполномоченных лиц, вид документа (первичный, корректирующий), наименование налогового органа.

Кроме того, причиной непринятия декларации (расчета), представленной в электронном виде по ТКС, может быть отсутствие электронно-цифровой подписи или ее несоответствие подписи руководителя, уполномоченного представителя налогоплательщика.

При наличии указанных оснований должностное лицо налогового органа информирует налогоплательщика (его представителя) о непринятии отчетности в устной форме с указанием причины, если декларация представлялась лично (через уполномоченного представителя), либо сообщает об отказе уведомлением, направленным налогоплательщику (его представителю) заказным письмом (п. 134 Административного регламента).

Если отчетность сдавалась в электронном виде, то должностное лицо налогового органа направляет уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде по ТКС. Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 25.02.2009 N ММ-7-6/85@ (Приложение N 2).

Пример 5. ООО "Телекснет" осуществляет торговую деятельность через обособленные подразделения, расположенные в разных регионах РФ. Среднесписочная численность работников каждого подразделения не превышает 20 человек, а численность работников головной организации составляет 150 человек. Организация представляет налоговые декларации по отдельным видам налогов по месту осуществления деятельности филиалов. Обязана ли организация представлять налоговую отчетность своих филиалов только в электронном виде?

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года превышает 100 человек, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). В состав ООО "Телекснет" входят обособленные подразделения, расположенные в разных регионах РФ, а среднесписочная численность работников в целом по организации (независимо от фактической численности работников обособленных подразделений) за 2008 г. превышает 100 человек.

Следовательно, организация обязана в 2009 г. представлять в налоговые органы по месту учета декларации (расчеты) в электронном виде.

Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций

В соответствии со ст. 119 НК РФ за непредставление в налоговый орган деклараций в установленный срок предусмотрен штраф. Размер штрафа зависит от суммы налога, заявленной в декларации к уплате. При нарушении срока представления декларации налогоплательщик не освобождается от ответственности по ст. 119 НК РФ, даже если налог уплачен своевременно.

На основании п. 3 ст. 76 НК РФ при нарушении установленного срока подачи налоговой декларации на десять дней налоговые органы вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика.

Согласно ст. 15.5 КоАП РФ установлена административная ответственность за пропуск срока представления налоговой декларации. Так, с должностных лиц, обязанных сдать налоговую отчетность, взимается штраф от 300 до 500 руб.

Если налогоплательщик в течение более двух месяцев не представлял налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, налоговые органы вправе определить суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем. Это осуществляется на основании имеющейся информации о налогоплательщике, данных об иных аналогичных налогоплательщиках (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Пример 6. ЗАО "ТехникаМ" осуществляет деятельность по упрощенной системе налогообложения. Декларацию по налогу в связи с применением УСН за 2008 г. организация представила в налоговый орган 22 мая 2009 г. Срок представления отчетности в соответствии с п. 1 ст. 346.23 НК РФ установлен до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С учетом положений ст. 6.1 НК РФ срок подачи декларации пропущен на один полный (апрель) и один неполный (май) месяц. В соответствии с декларацией уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 31 000 руб.

На основании п. 1 ст. 119 НК РФ штраф с ЗАО "ТехникаМ" составит 5% суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный и неполный месяц. Таким образом, сумма штрафных санкций равна 3100 руб. (31 000 руб. x 5% x 2 мес.).

В случае представления декларации по старой (недействующей) форме налоговый орган предъявляет налогоплательщику требование о представлении налоговых деклараций по соответствующим формам и может привлечь его к ответственности за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. При этом взимается штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (декларацию). Основанием является ст. 126 Налогового кодекса.

По мнению Минфина России, при нарушении налогоплательщиком установленного способа представления отчетности (если отчетность представлена на бумажном носителе вместо передачи по ТКС) считается, что обязанность по представлению данной отчетности в установленный срок не исполнена⁹.

В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.02.2009 N 11500/08 занял противоположную позицию. Суд указал, что, если налогоплательщик подал декларацию на бумажном носителе, хотя был обязан представить ее в электронном виде, в этом случае его нельзя привлечь к ответственности за несвоевременное представление отчетности на основании ст. 119 НК РФ.

Пример 7. В связи с расследованием уголовного дела у ЗАО "Дельта" органами внутренних дел были изъяты все отчетные документы и компьютерная техника, содержащая налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде. По этой причине у компании нет возможности своевременно представить налоговую и бухгалтерскую отчетность. Применяются ли санкции за несвоевременное представление отчетности в подобной ситуации?

Согласно ст. 109 НК РФ лицо не привлекается к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

- отсутствует событие налогового правонарушения;

- отсутствует вина лица в совершении налогового правонарушения;

- налоговое правонарушение совершено физическим лицом, не достигшим 16-летнего возраста;

- истек срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения в соответствии со ст. 111 НК РФ, признаются:

- совершение налогового правонарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- совершение налогового правонарушения налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

- выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами.

При наличии указанных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, изъятие органами внутренних дел финансовых документов и иных носителей информации, содержащих финансовую отчетность, не является обстоятельством, исключающим привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

1 Ст.80 Налогового кодекса РФ

2 С.К.Бурейко Способы предоставленная налоговой отчетности //Российский налоговый курьер, 2009, № 8 //Правовая система Консультант плюс.

3 Письма Минфина России от 25.04.2008 N 03-02-08/9 и ФНС России от 15.02.2007 N 18-0-09/0070

4 Типовая межотраслевая форма доверенности на получение материальных ценностей (форма N М-2) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а

5 Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221.

6 См. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2006 N А19-5810/06-33-Ф02-4448/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2005 N Ф04-5028/2005(13671-А27-33) и ФАС Волго-Вятского округа от 15.06.2005 N А28-25566/2004-1009/18

7 Порядок утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.

8 Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 01.08.2008 N 03-02-07/1-331

9 Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 24.12.2007 N 03-01-13/9-269

25