3. Представление отчетности по телекоммуникационным каналам связи

В настоящее время во многих странах налогоплательщики переходят на представление налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

Как уже отмечалось, на основании ст. 80 НК РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, а также налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, обязаны представить налоговую декларацию (расчет) по установленным форматам в электронном виде. Это относится и к вновь созданным организациям (в том числе при реорганизации), если численность работников превышает указанный предел. Налогоплательщики, не попавшие в категорию обязанных, при наличии технической возможности также могут представить отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Отчетность подается в налоговый орган по месту учета по установленной форме вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). При этом налогоплательщик вправе представить в электронном виде и документы, прилагаемые к налоговой декларации (расчету).

В соответствии со ст. 80 НК РФ при передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем представления считается дата ее отправки. Порядок подачи налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде определяется Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). На сегодняшний день указанный порядок не принят, поэтому до его утверждения действует Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи⁷. Кроме того, при представлении отчетности в электронном виде следует руководствоваться такими документами, как:

- Приказ МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@, утвердивший Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - Методические рекомендации);

- Приказ МНС России от 04.02.2004 N БГ-3-06/76, утвердивший Регламент принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности;

- Административный регламент ФНС России, утвержденный Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н;

- Временный регламент ФНС России, утвержденный Приказом ФНС России от 06.02.2008 N ММ-3-6/50@;

- Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".

Форматы налоговых деклараций (расчетов), представляемых в электронном виде, утверждаются ФНС России и публикуются в Интернете на официальном сайте www.nalog.ru.

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию по телекоммуникационным каналам связи через специализированного оператора связи. Организация - специализированный оператор связи оказывает услуги по обмену открытой и конфиденциальной информацией между налоговыми органами и налогоплательщиками в рамках системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по ТКС (разд. 1 Методических рекомендаций).

Информацию о местных специализированных операторах можно узнать в налоговом органе по месту учета, на сайтах региональных управлений ФНС России или в СМИ.

Оператор связи предоставляет налогоплательщику программное обеспечение и электронно-цифровую подпись (ЭЦП), которая равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе. ЭЦП защищает электронный документ от подделки, позволяет идентифицировать владельца сертификата ключа подписи и устанавливать отсутствие искажения информации в электронном документе.

После формирования файла отчетности, подписания ее ЭЦП уполномоченного лица налогоплательщик отправляет информацию в зашифрованном виде в налоговый орган. Согласно п. 6.9 Методических рекомендаций оператор фиксирует дату отправки налогоплательщиком налоговой (бухгалтерской) отчетности в электронном виде как дату ее представления и формирует подтверждение оператора с указанием даты и времени отправки электронного документа⁸.

Согласно п. 6.10 Методических рекомендаций налоговая декларация (бухгалтерская отчетность) считается представленной в налоговый орган, если налогоплательщик получил подтверждение, подписанное ЭЦП оператора.

В течение суток (без учета выходных и праздничных дней) после отправки отчетности по ТКС налогоплательщик получает следующие документы:

- квитанцию о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 25.02.2009 N ММ-7-6/85@ (Приложение N 1);

- протокол входного контроля налоговой декларации (бухгалтерской отчетности);

- подтверждение оператора.

Обратите внимание: если в протоколе есть информация о непрохождении налоговой отчетностью входного контроля, налогоплательщик исправляет ошибки, указанные в протоколе, а затем повторяет всю процедуру сдачи форм отчетности, по которым зафиксированы ошибки (п. 6.7.5 Методических рекомендаций).

Общую схему приема налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи (рисунок 4).

┌────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Налогоплательщик│<-------------------->│Специализированный оператор связи│

└────────────────┘ └───────────────────────────────┬─┘

/│\

┌──────────────────────────────────────────────────────────┐ │

│ \│/ \│/

┌─────┴─────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌─┴──────┴─┐

│ Квитанция │ │Соответствие утвержденным│<─────────────┤ Инспекция│

│ о принятии│ │ форматам и полномочиям │ │ФНС России│

│ налоговой │ └─┬─────────────────────┬─┘ └────────┬─┘

│ декларации│ ┌─┴─┐ ┌─┴─┐ ┌──────────────┐ /│\

│ (расчета) │<────────┤ Да│ │Нет├────>│ Уведомление │ │

└─────────┬─┘ └───┘ └───┘ │ о непринятии │ │

\│/ │ налоговой ├──┤

┌───┐ ┌─┴───────────────────────────┐ ┌───┐ │ декларации │ │

│ Да├───┤ Форматно-логический контроль├─────┤Нет│ │ (расчета) │ │

└─┬─┘ └─────────────────────────────┘ └─┬─┘ └──────────────┘ │

\│/ \│/ │

┌─┴───────────────────────────────────┐ ┌─┴──────────────────────┐ │

│Регистрация и автоматизированный ввод│ │Уведомление об уточнении│ │

│ показателей налоговой декларации │ │ налоговой декларации ├──┘

│ (расчета) в базу данных │ │ (расчета) │

└─────────────────────────────────────┘ └────────────────────────┘

Рисунок 4 Схема приема налоговой декларации (расчета),

представленной по ТКС

Пример 3. ООО "Полянка" сдает налоговую отчетность в электронном виде. Представление бухгалтерской отчетности и формы 4-ФСС РФ по ТКС вызывает у организации определенные трудности. Обязательно ли представлять указанные документы в электронном виде?

Поскольку форма 4-ФСС РФ не является налоговой декларацией и (или) расчетом, то в электронном виде она не представляется, соответственно, ее следует сдавать на бумажном носителе. Разъяснения по данному вопросу содержатся в Письме ФНС России от 12.03.2007 N 05-3-07/46.

Кроме того, требование о сдаче отчетности в электронном виде не распространяется и на бухгалтерскую отчетность. В соответствии с п. 6 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям в установленной форме на бумажных носителях и только при наличии технических возможностей может представляться организацией в электронном виде. Аналогичная позиция приведена в Письме Минфина России от 15.01.2008 N 03-02-07/1-11.

Преимущества сдачи отчетности в электронном виде

Преимущества представления бухгалтерской и налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи очевидны:

- не требуется дублирования сдаваемых документов на бумажных носителях;

- нет необходимости приходить в налоговые органы, так как отчетность практически в любое время суток отправляется из офиса налогоплательщика (экономия рабочего времени);

- отчетность формируется в стандартном формате с использованием средств выходного контроля, посредством которого проверяется правильность заполнения полей форм отчетности, что позволяет избежать ошибок. При этом осуществляется проверка актуальности версии заполняемой формы;

- оперативно обновляются форматы представления отчетности. При изменении форм налоговой и (или) бухгалтерской отчетности или введении новых форм отчетности до срока представления отчетности налогоплательщик получает возможность обновить версии форматов в электронном виде;

- возможность в течение суток получить подтверждение выполнения обязательств перед бюджетами разных уровней (распечатки по налогам) путем получения информационной выписки, которая передается по ТКС налоговой инспекцией в зашифрованном виде. Также налогоплательщик может в оперативном режиме посмотреть свою личную карточку в инспекции, таким образом, не нужно ждать актов сверки;

- получение оперативной информации по электронной почте об изменении налогового законодательства, бюджетных счетов, нормативных актов и т.п.;

- защита налоговой и бухгалтерской отчетности, представляемой в электронном виде по ТКС, от просмотра и корректировки;

- повышение оперативности обработки информации, исключение технических ошибок. Отчетность, направленная в налоговую инспекцию, проходит входной контроль, и соответствующие показатели разносятся по лицевым счетам.

Пример 4. По причине сбоя в работе интернет-провайдера ООО "Сигма" не может представить в установленный срок налоговую отчетность по ТКС. Вправе ли организация представить отчетность на дискете или ином носителе (CD-диске, флэш-карте)?

Представление налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде осуществляется в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. При этом налогоплательщик направляет отчетность по ТКС посредством специализированного оператора связи. Таким образом, представление декларации в электронном виде не может производиться налогоплательщиком такими способами, как сдача ее на магнитном носителе в налоговый орган лично или через представителя и направление магнитного носителя в виде почтового отправления с описью вложения.

Недостатки представления отчетности в электронном виде

К недостаткам представления отчетности по каналам ТКС следует отнести:

- определенные материальные затраты (необходимость иметь компьютер, подключенный к Интернету, и соответствующее программное обеспечение);

- проблемы с отправкой электронной отчетности, так как налогоплательщик может быть ограничен в доступе к Интернету по причине сбоев в работе интернет-провайдера и спецоператора;

- данные налоговой отчетности, поданной налогоплательщиком, из-за сбоев программного обеспечения могут отличаться от сведений, поступивших в налоговый орган. Кроме того, электронная отчетность может не дойти до налогового органа;

- необходимость в некоторых случаях дублирования отчетности на бумажном носителе со штампом налогового органа. Например, для получения кредита в банке налогоплательщик должен заверить экземпляр отчетности на бумажном носителе в налоговом органе. Поскольку банк не может проверить юридическую силу документа, представленного в электронном виде, он требует отчетность на бумаге со штампом налогового органа.

Отчетность в электронном виде, заверенная ЭЦП, имеет равную юридическую силу с бумажным вариантом.