2. Представление отчетности законным или уполномоченным

представителем

Согласно п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Законными представителями организации признаются лица, которые уполномочены представлять юридическое лицо на основании закона или учредительных документов (п. 1 ст. 27 НК РФ). По закону таким представителем является руководитель фирмы (ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Уполномоченный представитель - это физическое или юридическое лицо, которое представляет интересы налогоплательщика в отношениях с налоговыми, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов (п. 1 ст. 29 НК РФ). Представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством.

Уполномоченными представителями налогоплательщика не могут быть должностные лица налоговых, таможенных органов, органов внутренних дел, органов государственных внебюджетных фондов, судьи, следователи и прокуроры (п. 2 ст. 29 НК РФ).

Кроме руководителя представлять в налоговые органы налоговую отчетность (декларации, расчеты) от имени организации может любое лицо (например, бухгалтер) на основании доверенности.

Таким образом, наличие у уполномоченного представителя налогоплательщика доверенности на участие в налоговых правоотношениях, в том числе на представление отчетности, является обязательным³.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного уполномоченного учредительными документами лица и заверяется печатью организации. В доверенности обязательно указывается дата ее выдачи, иначе она будет считаться недействительной. Срок действия документа не может превышать трех лет. Если срок действия в доверенности не указан, то она сохраняет силу в течение года (ст. 186 ГК РФ). Пример доверенности организации на представление отчетности в налоговые органы представлен на Рисунке 1.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Закрытое акционерное общество "МедКом"│

│ ОГРН 11123476536289│

│ ИНН 7701119876, КПП 770100101│

│ 115532, г. Москва, ул. Шолохова, д. 87│

│ │

│ Доверенность N 7 │

│ │

│ Выдана пятнадцатого января 2009 г., г. Москва │

│ │

│ ЗАО "МедКом" в лице генерального директора Терентьева Николая│

│Петровича, действующего на основании Устава, доверяет бухгалтеру ЗАО│

│"МедКом" Гостевой Ирине Валентиновне осуществление действий по│

│представлению в налоговые органы бухгалтерской отчетности и налоговых│

│деклараций ЗАО "МедКом". │

│Паспортные данные уполномоченного представителя: 46 05 N 196658, выдан│

│ОВД района Отрадное 20 января 2001 г. │

│ Настоящая доверенность выдана сроком на один год без права│

│передоверия. │

│ │

│ Подпись представителя Гостева (И.В. Гостева) удостоверяю.│

│ │

│ Генеральный директор ЗАО "МедКом" Терентьев Н.П. Терентьев │

│ │

│ М.П. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рисунок 1 Образец доверенности на сдачу налоговой и бухгалтерской

отчетности

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица представляет его интересы на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к таковой (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Датой подачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности законным или уполномоченным представителем организации считается дата фактического представления их в налоговый орган на бумажных носителях.

Пример 1. Бухгалтер является наемным работником индивидуального предпринимателя. При представлении налоговой отчетности за предпринимателя у бухгалтера в налоговой инспекции потребовали нотариально удостоверенную доверенность, а его полномочия по сдаче отчетности были оформлены доверенностью по типовой форме N М-2⁴ с печатью и подписью индивидуального предпринимателя.

Представитель (бухгалтер), уполномоченный налогоплательщиком - физическим лицом (индивидуальным предпринимателем) на сдачу налоговой отчетности, должен действовать на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством.

В ст. 185 ГК РФ приведен перечень доверенностей, приравненных к нотариально удостоверенным. К указанным доверенностям не относится доверенность по форме N М-2, выданная налогоплательщиком - физическим лицом своему уполномоченному представителю (физическому лицу) для передачи налоговой отчетности в налоговый орган.

Следовательно, налоговая отчетность у бухгалтера индивидуального предпринимателя не может быть принята, поскольку полномочия бухгалтера должны быть подтверждены доверенностью, заверенной нотариально.