4. Сущность, субъекты и компоненты внутреннего контроля.
Одной из функций управления субъекта хозяйствования является внутренний контроль, субъекты которого осуществляют сравнение плановых и фактических значений параметров; проводят аналогию с внешней экономико-правовой средой; выявляют отклонения в параметрах; дают оценку опасности размера отклонений для субъекта хозяйствования; выявляют факторы, вызвавшие отклонения, определяют степень их влияния; проводят подготовку информационной базы для принятия управленческих решений.
Внутренний контроль – это процесс, разработанный и осуществляемый лицами, наделенными руководящими полномочиями, руководством и прочим персоналом для достижения разумной уверенности в реализации целей организации в области достоверности финансовой отчетности, эффективности деятельности и соблюдения требований регулирующих документов.
Внутренний контроль – это процесс, который обеспечивает соответствие функционирования конкретного объекта принятым управленческим решениям и направлен на успешное достижение поставленной цели. Основная цель – объективное изучение фактического состояния дел субъекта хозяйствования, выявление и предупреждение факторов и условий, отрицательно влияющих на выполнение принятых решений и достижение поставленной цели, доведение этой информации до органа управления.
Задачи внутреннего контроля:
дает информацию о процессах, происходящих у субъекта хозяйствования;
помогает принимать наиболее целесообразные решения по общим и специальным вопросам развития предприятия;
предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения;
способствует своевременному обнаружению и устранению условий и факторов, которые не оказывают содействия эффективному ведению производства и достижению поставленной цели;
позволяет скорректировать деятельность субъекта хозяйствования или отдельных его производственных подразделений;
дает возможность установить, какие именно службы и подразделения предприятия, а также направления его деятельности оказывают содействие достижению поставленной цели и повышению результативности деятельности предприятия.
Преимуществом внутреннего контроля является то, что он осуществляется как предварительный, текущий (оперативный) и последующий, может быть документальным, фактическим и комбинированным; может проводиться в виде: ревизии, тематической проверки, расследования и служебного расследования. В связи с этим внутренний контроль является одним из наиболее эффективных (при условии умелого использования функций контроля) методов контроля органов управления предприятием.
Субъектами внутреннего контроля являются:
управленческий персонал и специалисты, в функциональные обязанности которых входит предварительный, текущий и последующий контроль;
учетный персонал во главе с главным бухгалтером, которому принадлежат функции контроля на всех этапах отражения хозяйственных процессов;
специальные внутренние контролирующие службы, созданные на предприятии с целью проведения того или иного контроля:
наблюдательный совет;
ревизионные комиссии;
инвентаризационные комиссии;
комиссии по расследованию каких-либо чрезвычайных событий;
внутренние аудиторские службы.
1. Управленческий персонал и специалисты. Контрольные функции должностные лица осуществляют при выполнении своих функциональных обязанностей. Нормативно они зафиксированы в должностных инструкциях.
2. Учетный персонал при выполнении своих профессиональных обязанностей выполняет соответствующие контрольные функции, которые обеспечивают предоставление пользователям финансовой отчетности для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.
3. Специальные внутренние контролирующие службы, созданные на предприятии с целью проведения того или иного контроля
Совет акционерного общества (наблюдательный совет) осуществляет контроль за деятельностью исполнительного органа акционерного общества. Уставом АО или по решению общего собрания акционеров на совет АО (наблюдательный совет) могут быть возложены функции, которые относятся к компетенции общего собрания. Члены совета АО не могут быть членами исполнительного органа.
Ревизионная комиссия акционерного общества осуществляет контроль за финансово- хозяйственной деятельностью правления АО. Комиссия избирается из числа акционеров. Порядок ее деятельности и количественный состав утверждается общим собранием акционеров в соответствии с уставом АО. Ревизионная комиссия составляет заключение по годовой финансовой отчетности. Без заключения ревизионной комиссии общее собрание акционеров не может утверждать баланс. Члены ревизионной комиссии могут принимать участие в заседаниях правления с правом совещательного голоса.
Внутренние аудиторские службы создаются для выполнения контрольных функций в зависимости от цели и задач, возложенных на внутренних аудиторов руководством предприятия. Внутренние аудиторы подчинены вышестоящему руководству, они проводят плановые и внеплановые проверки. По их результатам составляют отчет о проведенной работе, отчитываются перед руководством, дают оценку, рекомендации, советы и информацию. Они не обязаны иметь сертификат. Это может быть специалист по бухгалтерскому учету, экономист, финансист.
ISA 315 «Понимание деятельности организации и оценка риска существенных искажений» выделяет следующие компоненты внутреннего контроля:
контрольную среду;
процесс оценки рисков организацией;
информационную систему, включая ее элементы, связанные с подготовкой финансовой отчетности, и информирование;
контрольную деятельность;
мониторинг контроля.
Под контрольной средой понимают отношение руководства и лиц, наделенными руководящими полномочиями, к внутреннему контролю, понимание его значения для организации, их осведомленность в отношении внутреннего контроля и действия, непосредственно связанные с ним. Контрольная среда организации включает в себя распространение и обеспечение соблюдения этических норм; обеспечение компетентности работников; степень и характер участия лиц, наделенных руководящими полномочиями; стиль и основные принципы управления организацией; организационная структура; распределение ответственности и полномочий; осуществляемая кадровая политика.
Процесс оценки рисков организацией – это процесс выявления и реагирования на бизнес-риски, а также результаты этих действий. Применительно к финансовой отчетности процесс оценки рисков организацией включает выявление руководством рисков, связанных с подготовкой финансовой отчетности, достоверной во всех существенных отношениях, в соответствии с применяемыми принципами и правилами, оценку их значимости и вероятности возникновения, а также принятие решений в части реагирования на эти риски. Риски обусловлены внутренними и внешними факторами. Руководство может прийти к выводу о нецелесообразности реагирования на риск, например из-за несоразмерности затрат на такие мероприятия с масштабами предотвращаемого отрицательного эффекта.
Информационная система организации включает оборудование, программное обеспечение, трудовые ресурсы, определенные процедуры и данные. В части подготовки финансовой отчетности информационная система включает процедуры и документы, используемые для формирования, документирования, обработки и представления в отчетности операций и событий, а также обеспечения возможности отразить в учете связанные с ними активы, обязательства и собственный капитал.
Информирование должно обеспечить понимание сотрудниками своей роли и ответственности в отношении внутреннего контроля подготовки финансовой отчетности. Информирование может осуществляться посредством утверждения внутренних документов, устанавливающих политику, инструкции по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, издания приказов, составления служебных записок и иными способами.
Контрольная деятельность – это разработка и реализация политики и осуществление процедур, способствующих уверенности в том, что указания руководства выполняются. Как правило, контрольная деятельность, рассматриваемая в ходе аудита, включает: обзорные проверки; обработку информации; непосредственный контроль; распределение обязанностей между сотрудниками.
Мониторинг контроля – это постоянно осуществляемое руководством наблюдение за тем, чтобы внутренний контроль отвечал установленным параметрам и модифицировался в соответствии с изменяющимися обстоятельствами.