Тема 11

Таблица 1. Классификация аудиторских услуг

Признак

Вид аудита

Характеристика вида

1

2

3

По объектам

Аудит финансовой отчетности

Выполняется для определения выявления согласованности сводной финансовой отчетности с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Аудит базируется на предположении, что отчетность будет использована разными группами для разных целей, т.е. более эффективно, если один аудитор проводит аудит и делает вывод, на который могут положиться все пользователи, чем проведение каждым пользователем собственного аудита. Пользователь может получить дополнительные данные.

Согласованный (аудит на соответствие)

Предназначен для установления – соблюдает ли предприятие конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие на результаты операций или отчеты. В процессе проверки устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов, соответствует ли уровень зарплаты минимальному уровню, гарантированному законом и др.

Аудит целесообразен для проверки действий структурных подразделений, объединений (административно - функциональных формирований), т.к. роль повышается благодаря широкому регулированию их деятельности руководством. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности. Результаты аудита сообщаются руководителю проверяемого подразделения, а не широкому кругу пользователей, т.к. они заинтересованы в соответствии фактических процедур определенным нормативным документами.

Операционный (аудит эффективности работы предприятия, аудит деятельности администрации)

Используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Цель – установить эффективность и производительность той или другой подсистемы любой хозяйственной системы. Проверка может включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и анализ выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. По окончанию аудита менеджеру даются рекомендации но совершенствованию операций. В зависимости от исследования тех или иных подсистем, операционный аудит подразделяют на:

• технологический – контроль профессионального уровня техники и технологии (системы производства);

• организационный – контроль функционирования процессов или организационной структуры на основании принятых норм, законов и принципов;

• экономический – контроль соблюдения экономических норм, правил расчетов и отчетности, в т.ч. бухучета;

• правовой – контроль исполнения международных, государственных, местных законодательных актов и положений, а также внутренних уставных документов и распоряжений руководителя;

• социальный – контроль выполнения коллективных договоров между администрацией и коллективом предприятия, соблюдение психофизиологических рекомендаций при назначении работников на должность, соблюдение правил экономии.

По типу клиента

Общий

Аудит предприятий и их объединений, разных по организационно-правовым формам и видам собственности, организаций и учреждений.

Отраслевой

Аудит с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на банковский, страховой, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных институтов

1

2

3

По субъектам

Внутренний

Объекты проверки зависят от цели и задач, поставленных руководством предприятия перед аудитором (проверка бухгалтерской информации и предоставление руководству результатов анализа, оценки, рекомендаций и информации о деятельности проверенных объектов). Роль – оценка качества информации, предоставляемой аппарату управления для принятия решений, и оценка полезности применения методики анализа информации на предприятии. Задача – помощь работникам в улучшении эффективности их работы. Аудиторы не обязаны иметь сертификат аудитора. Им может быть квалифицированный специалист самого предприятия по бухгалтерскому учету, экономист и др.

Внешний (независимый)

Осуществляется независимым сертифицированным аудитором или аудиторской фирмой на договорной основе, позволяет внешним группам наблюдать и потенциально контролировать деятельность организации и ее руководства. Статус внешних аудиторов устанавливается ст. 4 Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины "Об аудиторской деятельности"». Основная обязанность аудиторов – оценка регулярной финансовой отчетности предприятий. По результатам проверки внешние аудиторы предоставляют аудиторское заключение о полноте, достоверности и соответствии действующему законодательству проверенной информации. Аудиторы дополнительно:

• проводят качественную оценку деятельности предприятия, его экономичности, эффективности и результативности;

• предоставляют консультации по вопросам налогообложения, управления и работы информационных систем, о постановке бухгалтерского учета и внутреннего контроля и т.п.

По инициативе

Обязательный

Проведение аудита регламентируется статьей 8 «Обязательное проведение аудита» Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины "Об аудиторской деятельности"», а также другими нормативными актами, в которых определены категории субъектов хозяйствования, подлежащих обязательному аудиту.

Добровольный (инициативный)

Инициатива проведения аудита и аудиторских услуг принадлежит клиенту.

Объекты аудита, объемы работ, период и сроки их выполнения определяются клиентом и обуславливаются соглашением (договором) между аудиторской фирмой (аудитором) и клиентом.

По истории развития

Подтверждающий

Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Базирующийся на риске

Концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.

Системно-ориентированный

Аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля (при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительная и необходимость в весьма детальной проверке отпадает, в случае неэффективной системы внутреннего контроля клиенту предоставляются рекомендации относительно ее улучшения).

По содержанию и функциям

Предупредительный

Его цель – предупреждение конфликтных ситуаций в финансово-хозяйственной деятельности до их возникновения, т.е. на стадии подготовки технологии производства, до проведения маркетинговых операций и др. Проводится преимущественно внутренним аудитом.

Перманентный

(текущий)

Проводится непрерывно в процессе деятельности предприятия. Цель – обеспечение менеджеров информацией об отклонениях в производственных процессах от заданных параметров, финансовой стабильности в маркетинговой деятельности, конкурентоспособности произведенной продукции на внутреннем и зарубежном рынках. Проводится и внутренним, и внешним аудитом.

Ретроспективный

Проводится после выполнения хозяйственных операций преимущественно за прошлый год внешними аудиторами (аудиторскими фирмами).

Стратегический

Оценивает перспективы развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

1

2

3

По отношению к аттестации

Аттестованные услуги

Требуют предоставления аудиторского заключения. К аттестованным услугам относятся:

• контроль правильности - проводится меньшими объемами проверки, чем при аудите. Часто строится на анализе эффективности внутрихозяйственного контроля предприятия, реже - на предоставлении аудитором заключения о прогнозируемых перспективах работы клиента (основанных на проверке детальных бизнес-планов и других прогнозируемых утверждений администрации);

• обзорная проверка – проводится по сокращенной программе, в сравнении с аудитом и контролем правильности. Применяется для квартальной бухгалтерской отчетности ОАО и других экономических субъектов при аудиторском сопровождении бизнеса клиента;

• согласованные с клиентом процедуры – проверка отдельных участков отчетно-аналитической работы клиента в соответствии с заказом клиента (внезапное снятие остатков по кассе с дальнейшей проверкой кассовых операций, подтверждение реальности дебиторской задолженности, оценка активов и пассивов предприятия структурных подразделений предприятия и пр.).

Неаттестованные услуги

Не требуют предоставления аудиторского заключения. Формальная отчетность аудитора непосредственно в адрес клиента отсутствует:

• восстановление и ведение бухгалтерском учета – составление бухгалтерской отчетности, проспектов эмиссии и др.;

• налоговое планирование и оптимизация налогообложения – составление деклараций о доходах и представление интересов клиента в налоговых службах;

• консультационные услуги в области бухгалтерского учета и налогов, компьютерных систем (в т.ч. автоматизация бухгалтерского учета и аналитических работ), технологии производства и даже по отбору кандидатов на руководящие должности.

По сроку сотрудничества

Первичный

Проводится аудиторской фирмой (аудитором) впервые для данного клиента, что существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не имеют необходимой информации об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.

Повторяющийся

Осуществляется аудиторской фирмой (аудитором) повторно или регулярно. Аудитор располагает сведениями о специфике деятельности клиента, её положительных и отрицательных сторонах в организации бухгалтерского учета, внутреннего контроля. Продолжительное сотрудничество удобно аудиторам (могут в совершенстве изучить деятельность клиента) и клиенту (получает помощь и поддержку). Смена клиентом аудиторской фирмы часто вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у аудиторов.

По сфере деятельности

Услуги бухгалтерского учета

Постановка бухучета; непрерывное ведение бухгалтерского учета; составление финансовой отчетности; соответствие отчетов требованиям международных стандартов; восстановление и усовершенствование учетной информации; автоматизация бухгалтерского учета.

Услуги анализа

Анализ финансово-хозяйственной деятельности; анализ ликвидности; составление и анализ бизнес-планов

Консультационная деятельность

Предоставление информации; обучение персонала бухгалтерскому учету; подготовка документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность; издание методических справочников, сборников, словарей по бухгалтерскому учету, анализу, аудиту.

Экспертная деятельность

Оценка во время приватизации и раздела имущества, слияния предприятий; оценка эффективности использования учетной политики и системы внутреннего контроля; осуществление экспертизы заключенных договоров.