4. Компиляция финансовой информации.

Выполнение задания по компиляции финансовой информации обычно предполагает подготовку полного комплекта финансовой отчетности или отдельной формы отчетности, но также может включать сбор, обобщение и систематизацию иной финансовой информации.

Стандарты выполнения заданий по компиляции финансовой информации содержит ISRS 4410 «Задания по компиляции финансовой информации". Поскольку при выполнении такого задания необходимо использовать экспертные знания в области бухгалтерского учета, в отличие от применения аудиторских знаний при проведении аудита, ISRS 4410 называет исполнителя бухгалтером, а не аудитором.

При выполнении задания по компиляции финансовой информации бухгалтер обязан придерживаться фундаментальных этических принципов.

Соблюдение требования независимости при этом не является обязательным. Но если бухгалтер не является независимым, этот факт должен быть отражен в его отчете.

Бухгалтер должен убедиться в том, что между ним и клиентом достигнуто взаимопонимание в отношении условий задания, а именно:

• характера задания, в том числе того факта, что ни аудит, ни обзорная проверка проводиться не будут. В этом случае уверенность бухгалтером выражена не будет;

• того, что выполнение задания не гарантирует выявления ошибок, мошенничества и других противозаконных действий;

• характера информации, предоставляемой клиентом;

• того, что руководство организации-клиента несет ответственность за полноту и точность информации, предоставляемой бухгалтеру, необходимые для обеспечения полноты и точности компилируемой финансовой информации;

• принципов бухгалтерского учета, на основе которых будет компилироваться финансовая информация, а также того, что будут раскрыты как эти принципы, так и выявленные отступления от них;

• предполагаемого порядка использования и распространения информации после ее компиляции;

• формы отчета, который должен быть подготовлен по компилированной информации, если бухгалтер будет указываться как исполнитель задания.

Исходя из соображений полезности как для организации-клиента, так и себя самого, бухгалтер составляет письмо о выполнении задания, которое подтверждает принятие им задания к исполнению, а также содержит ключевые условия: цель, объем работы, ответственность бухгалтера, форма отчета и др.

В ходе выполнения задания бухгалтеру следует отражать в документации всю информацию, необходимую для доказательства того, что работа проводилась в соответствии с ISRS 4410 и условиями задания.

Бухгалтер должен иметь общее представление о деятельности организации, быть знаком с принципами и практикой бухгалтерского учета в отрасли, к которой относится клиент, знать о том, какие содержание и форма финансовой информации являются надлежащими в данных обстоятельствах.

Обычно от бухгалтера не требуется:

• направления запросов руководству организации чтобы оценить надежность и полноту предоставляемой руководством информации;

• оценки внутреннего контроля;

• проверки каких-либо фактов или получаемых разъяснений.

Если бухгалтер устанавливает, что получаемая от руководства информация является неполной, неверной или носит ненадлежащий характер в силу других причин, он решает вопрос о выполнении вышеуказанных процедур и обращается к руководству организации с просьбой предоставить дополнительную информацию. Если руководство отклоняет эту просьбу, бухгалтеру следует отказаться от выполнения задания, проинформировав организацию о причинах отказа.

Руководство организации-клиента несет ответственность за надлежащее представление и утверждение финансовой информации, о чем бухгалтер должен получить письменные заявления.

Поскольку ответственность за компилированную финансовую информацию несет руководство, бухгалтер должен ее просмотреть и определить, представлена ли она в надлежащей форме и не содержит ли очевидных существенных искажений, таких, как:

• неверное применение принятых принципов и правил подготовки финансовой отчетности;

• отсутствие раскрытия информации о применяемых принципах и правилах подготовки финансовой отчетности;

• отсутствие раскрытия информации о каких-либо значимых фактах, известных бухгалтеру.

Если бухгалтеру становится известно о существенных искажения компилированной финансовой информации, он должен попытаться согласовать изменения, которые необходимо в нее внести, с руководством организации. Если необходимые корректировки не были осуществлены и аудитор полагает, что финансовая информация введет в заблуждение пользователей, ему следует отказаться от дальнейшего выполнения задания.

Во всех случаях, когда имя аудитора будет ассоциироваться с компилированной финансовой информацией, он должен составлять отчет о выполнении задания по компиляции. Отчет должен содержать следующие элементы:

• наименование;

• адресат;

• утверждение о том, что задание было выполнено в соответствии с ISRS 4410 или национальными стандартами и руководствами;

• если это уместно, заявление о том, что бухгалтер не является независимым;

• указание на финансовую информацию, а также на то, что она подготовлена на основе информации, предоставленной руководством организации-клиента;

• заявление о том, что ответственность за финансовую информацию, подготовленную бухгалтером, несет руководство организации-клиента;

• заявление о том, что не были проведены ни аудит, ни обзорная проверка, и бухгалтер не выражает уверенности относительно финансовой информации;

• при необходимости, часть, привлекающая внимание к существенным отступлениям от применяемых принципов и правил подготовки финансовой отчетности;

• подпись бухгалтера;

• дата отчета;

• адрес бухгалтера.

На каждой странице компилированной финансовой информации или на титульном листе полного комплекта компилированной финансовой отчетности должно быть проставлено «Не проаудировано», «Компилировано без проведения аудита и обзорной проверки» или «Смотреть отчет о компиляции».