Тема 1.4. Счета и двойная запись

Лекционные вопросы

Счета бухгалтерского учета, их назначение и строение. Сущность двойной записи и ее контрольное значение. Понятие корреспонденции счетов. Бухгалтерские проводки и их виды. Синтетические и аналитические счета, их назначение и взаимосвязь. План счетов бухгалтерского учета. Забалансовые счета. Классификация счетов бухгалтерского учета.

Вопрос 1. Счета бухгалтерского учета, их назначение и строение

Если вы или ваши родители решили провести учет своих доходов и расходов, проанализировать, эффективно ли расходуются ваши средства, то возьмите лист бумаги, разделите его на две части, первую часть таблицы назовите приход, другую — расход. В течение месяца записывайте суммы различных видов доходов и расходов. К концу месяца подведите итоги, подсчитайте, сколько денег получено, сколько израсходовано и остаток денег на конец месяца.

Проведя анализ расходов, вы, может быть, придете к выводу, что некоторые траты были неэкономными. Если вам нужно собрать некоторую сумму денег, анализ расходов поможет вам понять, где можно сэкономить. Если возникнет необходимость вести подобный учет доходов и расходов в следующем месяце, то начните его вести с суммы остатка денег за предыдущий месяц.

Эти простейшие операции вносят элемент хозяйственного учета в вашу жизнь. Практически так же ведет учет своих средств каждое предприятие. Только записи поступления и выбытия средств предприятие ведет в специальных таблицах, которые называют бухгалтерскими счетами, и колонку приход называют дебет (Д), а колонку расход — кредит (К). В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (О_д), итоговая сумма операций по кредиту счета даст оборот по кредиту (О_к). Остаток средств, который имеется на счете на начало месяца, называется сальдо начальное (С_н), остаток средств на конец месяца — сальдо конечное (С_к). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается. Сальдо может быть либо дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счет, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытым счетом. Открыть счет — значит отразить на нем данные хотя бы об одной хозоперации, закрыть счет — свести его сальдо к нулю.

Схема бухгалтерского счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное, Сн
Оборот по дебету, Од	Оборот по кредиту, Ок
Сальдо конечное, Ск

В процессе деятельности предприятия происходит большое количество хозяйственных операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе. Составлять новый баланс после каждой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета. Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники в денежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного) учета служит система бухгалтерских счетов.

Счета бухгалтерского учета — способ группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Учет средств и источников на счетах осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете.

Счет открывается для каждого отдельного вида хозяйственных средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрируются первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.

Если на дебете счета отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учета, для которого открыт данный счет, то на его кредите — факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете — уменьшение, а на кредите — увеличение объекта учета. Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета, а также активно-пассивные счета:

• Активные — счета, предназначенные для учета состояния и движения хозяйственных средств («Нематериальные активы», «Материалы», «Валютные счета» и др.). Увеличение средств на таких счетах отражается по дебету, а их расходование — по кредиту. Конечный остаток на активном счете может быть получен только по дебету.

Схема активного счета

Дебет (Д-т)	Кредит (К-т)
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца (Сн)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств в отчетном месяце (-)
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств в отчетном месяце(+)
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету - счета за отчетный месяц (Од),	Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц (Ок).
Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по дебету - оборот по кредиту (Ск). Ск = Сн + Од – Ок

• Пассивные — счета, предназначенные для учета состояния и движения источников хозяйственных средств («Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др.). На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств записывается по кредиту, а уменьшение — по дебету. Конечный остаток на пассивном счете может быть получен лишь по кредиту.

Схема пассивного счета

Дебет (Д-т)	Кредит (К-т)
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источника хозяйственных средств в отчетном месяце (-)	Остаток (сальдо) источников хозяйственных средств на начало месяца (Сн)
	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источника хозяйственных средств в отчетном месяце (+)
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету - счета за отчетный месяц (Од),	Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц (Ок).
	Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по кредиту - оборот по дебету (Ск). Ск = Сн + Ок – Од

Активно-пассивные счета можно, как правило, отличить по их названиям: большинство этих счетов начинается со слова «расчеты» (расчеты с бюджетом, расчеты с персоналом и т.п.). На этих счетах одновременно отражаются и хозяйственные средства, и их источники. На активно-пассивных счетах учитывают в дебете дебиторскую задолженность (задолженность данному экономическому субъекту со стороны отдельных организаций и лиц) организации, а в кредите – кредиторскую задолженность (задолженность данного экономического субъекта перед другими организациями и лицами) организации. Активно пассивные счета не закрываются, их остатки (сальдо) показываются развернутыми (так как сальдо по этим счетам может быть одновременно дебетовым и кредитовым), а в баланс заносятся дебетовые в «Актив», кредитовые в «Пассив»

Схема активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности (Сна)	Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности (Снп)
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности в отчетном месяце(+)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности в отчетном месяце (-)
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение кредиторской задолженности в отчетном месяце (-)	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности в отчетном месяце (+)
Итог (оборот) хозяйственных операций по дебиторской задолженности (Ода)	Итог (оборот) хозяйственных операций по дебиторской задолженности (Ока)
Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиторской задолженности (Одп)	Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиторской задолженности (Окп)
Остаток (сальдо) на конец месяца дебиторской задолженности (Ска)	Остаток (сальдо) на конец месяца кредиторской задолженности (Скп)

Из схемы видно, что активно-пассивный счет фактически включает в себя два счета: активный и пассивный. Поэтому, чтобы подсчитать конечные остатки (сальдо) по дебету и кредиту активно-пассивного счета необходимо этот счет разделить на два счета – активный и пассивный.

Активно-пассивные счета служат:

— для отражения расчетов с различными категориями контрагентов, что вытекает из их названий;

— для отражения сумм кредитовой (долгов в пользу контрагентов) и дебетовой (долгов в пользу предприятия) задолженностей;

— для отражения сумм финансовых результатов деятельности предприятия — прибылей и/или убытков.

• Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания начальных остатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственных средств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков (сальдо). Записи по дебету могут иметь разное значение: увеличение средств, уменьшение источника. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: увеличение источника, уменьшение средств.

Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

- Активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета – пассиву баланса.

- Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов.

- Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.

- Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива баланса.

- Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.