5. Аналітичний і синтетичний облік основних засобів

Облік основних засобів на підприємстві здійснюється по кожному об’єкту окремо, за місцями їх зберігання, за матеріально-відповідальними особами і по групам основних засобів.

У бухгалтерії підприємства ведеться аналітичний і синтетичний облік наявності основних засобів. Аналітичний облік ведеться по кожному об’єкту окремо у відомостях обліку основних засобів. Де також зазначається інвентарний номер об’єкта, його назва, норма амортизації, первісна вартість, сума зносу, залишкова вартість основних засобів. Аналітичні відомості ведуться за місцями зберігання основних засобів, у розрізі витратних рахунків по списанню амортизації і по групам основних засобів згідно податкового обліку.

Синтетичний облік основних засобів ведеться на рахунку 10 «Основні засоби», який є активним, балансовим. Рахунок 10 «Основні засоби» має такі субрахунки:

100 «Інвестиційна нерухомість»

101 «Земельні ділянки»

102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»

103 «Будинки та споруди»

104 «Машини та обладнання»

105 «Транспортні засоби»

106 «Інструменти, прилади та інвентар»

107 «Тварини»

108 «Багаторічні насадження»

109 «Інші основні засоби»

По дебету цього рахунку відображається надходження об’єктів, а по кредиту їх вибуття.

Джерелами надходження основних засобів на підприємство є:

капітальні інвестиції (будівництво нових об’єктів, реконструкція та розширення існуючих основних засобів, придбання машин та устаткування);

внесок до статутного капіталу;

безоплатне одержання;

лишки в результаті інвентаризації.

Придбання основних засобів від постачальників або створення їх підрядним або госпрозрахунковим способом розглядається як здійснення капітальних вкладень, оскільки ці предмети праці використовуються у господарської діяльності підприємства неодноразово. Всі витрати пов’язані з придбанням основних засобів: вартість придбання, витрати на транспортування, монтаж, налагодження, - накопичуються по дебету рахунку 15 «Капітальні вкладення»:

Дт

Кт

А при введенні в експлуатацію об’єкта списуються по кредиту рахунку 15 «Капітальні вкладення» на відповідний субрахунок рахунку 10 «Основні засоби»:

Дт

Кт

На балансі підприємства основні засоби обліковуються без урахування ПДВ, тобто сума ПДВ, яка була сплачена при придбанні і інших витратах, пов’язаних з їх придбанням відображається як сума податкового кредиту і зменшує податкові зобов’язання по підприємству у звітному періоді на підставі наявності податкової накладної:

Дт

Кт

Розрахунки з постачальниками за придбані основні засоби можуть здійснюватись готівкою, у формі безготівкових розрахунків, по бартеру:

Дт

Кт

Якщо основні засоби були внесені учасниками до статутного капіталу підприємства, то у цьому випадку вони не є капітальними вкладеннями, оскільки розрахунків по внескам з учасниками не відбувається. Внесення основних засобів до статутного капіталу також оформлюється актом прийому-передачі основних засобів і фіксується в установчих документах. При здійсненні внесків учасниками зменшується сума неоплаченого капіталу в даному випадку на суму внесених основних засобів:

Дт

Кт

При виявленні надлишків, тобто неоприбуткованих об’єктів основних засобів, вони оприбутковуються і зараховуються на баланс підприємства:

Дт

Кт

При переміщенні об’єктів основних засобів внутрі підприємства між його цехами або структурними підрозділами ця операція фіксується у накладній по внутрішньому переміщенню або у акті прийому-передачі і у бухгалтерському обліку відображається наступним записом:

Дт

Кт

Тобто по рахунку 10 «Основні засоби» змін не відбувається, відбуваються зміни у аналітичному обліку, відбувається тільки зміна матеріально-відповідальної особи або місця знаходження об’єкта.

Після введення в експлуатацію об’єкта основних засобів на нього починає нараховуватись амортизація. Сума нарахованої амортизації списується на витратні рахунки відповідно до відношення амортизуємого об’єкта до виробництва продукції або інших господарських витрат.

Дт

Кт

У відповідності з П(С)БО 7 виключення із складу активів об’єкта ОЗ у випадку його вибуття може відбутися внаслідок:

його продажу або безоплатної передачі;

не відповідності критеріям признання активу – ліквідації;

передачі як внеску до статутного капіталу іншого підприємства.

У випадку ліквідації об’єкта у зв’язку з його непридатністю до експлуатації по кредиту рахунку 10 «Основні засоби» списується сума нарахованого зносу:

Дт

Кт

Залишкова вартість об’єкту списується на інші витрати:

Дт

Кт

Витрати пов’язані з ліквідацією об’єкта також накопичуються по дебету рахунка 976 «Списання необоротних активів»:

Дт

Кт

Доходи, які були одержані від ліквідації об’єкта, тобто матеріальні цінності придатні до використання, оприбутковуються і відображаються по кредиту рахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»:

Дт

Кт

При реалізації об’єкта основних засобів також спочатку відображається списання зносу, потім його залишкової вартості, окремо накопичуються витрати і доходи від реалізації. На відміну від операції списання об’єкта витрати, які пов’язані з ліквідацією реалізованого об’єкта накопичуються по дебету рахунку 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів», а доходи одержані від цієї операції по кредиту рахунку 742 «Доход від реалізації необоротних активів».

При відображенні розрахунків з реалізації основних засобів доцільно використовувати рахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», оскільки продаж основних засобів не є для даного підприємства основним видом діяльності:

Дт

Кт

При реалізації об’єктів основних засобів також складається видаткова накладна і податкова накладна.

Якщо за результатами інвентаризації встановлена нестача об’єкта основних засобів встановлюється винна особа, яка повинна відшкодувати вартість втраченого об’єкта. У першу чергу списується знос втраченого об’єкта основних засобів:

Дт

Кт

Залишкова вартість об’єкта списується на витрати діяльності:

Дт

Кт

У випадку виявлення інвентаризаційною комісією зіпсованих об’єктів основних засобів складають акт, у якому вказують причини і осіб, що допустили псування цінностей.

При передачі основних засобів іншому підприємству як внесок до статутного капіталу складається бухгалтерська проводка:

Дт

Кт

Синтетичний облік основних засобів ведеться у журналі 4.