Тема 4. «Имущественное налогообложение»

4.1. Налог на имущество организаций Методические указания

Налог на имущество организаций исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) как произведение налоговой базы на ставку налога, вносится в бюджет поквартально и в конце года проводится его перерасчет.

Налоговая база налога на имущество – среднегодовая стоимость имущества – определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Ставка налога на имущество организаций – 2,2%

По итогам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу по следующей формуле:

А = (СИ отч х С%)/ 4, где

А – сумма авансового платежа;

СИ отч – среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;

С% – ставка налога на имущество организаций.

При этом расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период производится по следующим формулам:

СИ за I кв = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + ОСИ 01.03 + ОСИ 01.04)/4;

СИ за I полугод = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + … + ОСИ 01.06 + ОСИ 01.07)/7;

СИ за 9 мес = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + …+ ОСИ 01.09 + ОСИ 01.10)/10; где

СИ I кв – среднегодовая стоимость имущества за первый квартал;

СИ I полугод – среднегодовая стоимость имущества за первое полугодие;

СИ 9 мес – среднегодовая стоимость имущества за девять месяцев;

По итогам налогового периода определяется сумма налога по следующей формуле:

Н за год = СИ за год х С%, где

С% – ставка налога на имущество организаций;

СИ за год – среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, которая рассчитывается по следующей формуле:

СИ за год = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + … + ОСИ 01.12 + ОСИ 01.01 сл. года)/13, где

ОСИ 01.01 сл. года – остаточная стоимость имущества на 1 января года, следующего за отчетным.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется по следующей формуле:

Н бюджет = Н за год – А, где

Н за год – сумма налога за налоговый период;

А – сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных и уплаченных в течение налогового периода по итогам отчетных периодов.

4.1.2. Задачи

Задача № 1

ООО «Маяк» образовано в соответствии с решением учредителей с целью получения прибыли от осуществления предпринимательской деятельности автомобильных перевозок и поставлено на учёт в г. Санкт-Петербурга 17.02.2003г. С целью расширения бизнеса предприятием созданы филиалы на территориях Ленинградской, Новгородской и Псковской областей. Ставка налога на имущество организаций на территориях данных субъектов РФ установлена в размере 2,2%.

За налоговый период согласно данным бухгалтерского учёта ООО «Маяк» имело следующие показатели хозяйственной деятельности (см. табл. 4.1.1).

Таблица 4.1.1. Сальдо по счетам бухгалтерского учёта (тыс. руб.)

Дата	Санкт-Петербург		Ленинградская область		Новгородская область		Псковская область
	01	02	01	02	01	02	01	02
01.01	14950	7475	9660	4830	5980	2990	4140	2070
01.02	14950	7787	9660	5031	5980	3115	4140	2156
01.03	14950	8097	9660	5232	5980	3240	4140	2242
01.04	14950	8408	9660	5433	5980	3365	4140	2328
01.05	14950	8719	9660	5634	5980	3490	4140	2414
01.06	14950	9030	9660	5835	5980	3615	4140	2500
01.07	17250	9389	9660	6036	5980	3740	4140	2586
01.08	17250	9748	9660	6237	5980	3865	4140	2672
01.09	17250	10107	9660	6438	5980	3990	4140	2758
01.10	17250	10466	9660	6639	5980	4115	4140	2844
01.11	17250	10825	9660	6840	5980	4240	4140	2930
01.12	16330	10513	9660	7041	6900	5036	4140	3016
01.01 сл.года	16330	10853	9660	7242	6900	5180	4140	3102

Определить: суммы налога на имущество организации, подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации за налоговый период.

Задача№2

ООО «Факел» зарегистрировано налоговой инспекцией Выборгского района г. Санкт-Петербурга в 2003 году. Решением учредителей ООО «Факел» в 2006 году было создано обособленное подразделение (без отдельного баланса) в г. Петрозаводск. Для этих целей было приобретено офисное помещение и переданы из головного предприятия транспортные средства. Ставка налога на имущество организаций в г. Санкт-Петербург и г. Петрозаводск установлена в размере 2,2%.

На балансе ООО «Факел» числится движимое и недвижимое имущество, данные о котором приведены в таблице 4.1.2 (в тыс. руб.).

Таблица 4.1.2.

Дата	Сальдо счёта 01			Сальдо счёта 02
	Санкт Петербург	В т.ч. Петрозаводск		Санкт Петербург	В т.ч. Петрозаводск
		Здания, сооружения	Транс-портные средства		Здания, сооружения	Транс-портные средства
01.01	6073	1412	1478	536,7	70,6	147,8
01.02	6073	1412	1478	581,5	76,5	160,1
01.03	6073	1412	1478	626,3	82,4	172,4
01.04	6073	1412	1478	671,1	88,3	184,7
01.05	6073	1412	1478	714,9	94,2	197
01.06	6073	1412	1478	760,7	100,1	209,3
01.07	6073	1412	1478	805,5	106	221,6
01.08	6073	1412	1478	850,3	111,9	233,9
01.09	6073	1412	1478	895,1	117,8	246,2
01.10	6073	1412	1478	939,9	123,7	258,5
01.11	6073	1412	1478	984,7	129,6	270,8
01.12	6073	1412	1478	1029,5	135,5	283,1
01.01 сл. года	6073	1412	1478	1074,3	141,4	295,4

Определить: сумму авансовых платежей по налогу на имущество организации за I квартал, полугодие и девять месяцев, а также сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода.