Тема 4. Имущественное налогообложение

4.1. Налог на имущество организаций

Целью данной темы является изучение имущественного налогообложения юридических лиц. Имущественные налоги играют существенную роль в современных налоговых системах большинства стран. Их преимущество заключается в стабильности налогооблагаемой базы в течение налогового периода, отсутствии зависимости суммы налога от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что обусловливает их фискальную значимость.

После изучения материалов данной темы студенты смогут:

• перечислить и дать характеристику имущественных налогов;

• объяснить порядок расчета налога на имущество организаций;

• рассказать о перспективах имущественного налогообложения в РФ.

Важным этапом в развитии имущественного налогообложения в РФ стало введение с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Этот налог является региональным, вводится законами субъектов РФ и согласно ст. 56 Бюджетного кодекса РФ подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%. В 2004 году доля налога на имущество организаций в доходах бюджета Санкт-Петербурга составила 6,5%, в 2005 году – 5,4%, в 2006 г. – 4,8%.

В отличие от ранее действующего налога на имущество предприятий с 2004 года в качестве объекта налогообложения предусмотрены только основные средства, учитываемые по правилам бухгалтерского учета. Исключение из состава объекта налогообложения нематериальных активов, запасов и затрат, стало серьезным фактором финансовой поддержки предприятий, особенно имеющих длительный технологический цикл или большие нормативные запасы.

Не являются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговой базой является среднегодовая стоимость облагаемого имущества. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, является инвентаризационная стоимость таких объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

1. подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

2. каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,

3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации,

4. обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,

5. облагаемого по разным налоговым ставкам.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций установлен на федеральном уровне и не может превышать 2,2 %.

Налоговым периодом определен календарный год, отчетными – первый квартал, полугодие, девять месяцев. При этом законодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет поквартально и в конце года проводится его перерасчет.

По итогам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу по следующей формуле:

А = (СИ отч х С%)/ 4, где

А – сумма авансового платежа;

СИ отч – среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;

С% – ставка налога на имущество организаций.

При этом расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период производится по следующим формулам:

СИ за I кв = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + ОСИ 01.03 + ОСИ 01.04)/4;

СИ за I полугод = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + … + ОСИ 01.06 + ОСИ 01.07)/7;

СИ за 9 мес = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + … + ОСИ 01.09 + ОСИ 01.10)/10; где

СИ I кв – среднегодовая стоимость имущества за первый квартал;

СИ I полугод – среднегодовая стоимость имущества за первое полугодие;

СИ 9 мес – среднегодовая стоимость имущества за девять месяцев;

По итогам налогового периода определяется сумма налога по следующей формуле:

Н за год = СИ за год х С%, где

С% – ставка налога на имущество организаций;

СИ за год – среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, которая рассчитывается по следующей формуле:

СИ за год = (ОСИ 01.01 + ОСИ 01.02 + … + ОСИ 01.12 + ОСИ 01.01 сл. года)/13, где

ОСИ 01.01 сл. года – остаточная стоимость имущества на 1 января года, следующего за отчетным.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется по следующей формуле:

Н бюджет = Н за год – А, где

Н за год – сумма налога за налоговый период;

А – сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных и уплаченных в течение налогового периода по итогам отчетных периодов.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ