2.2. Акцизы

Акцизы представляют собой одну из древнейших форм налогообложения. Впервые они начали применяться в качестве источников пополнения своей казны правителями Древнего Рима. В тот период существовали акцизы на соль и другие товары массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения заняла центральное место в налоговых системах многих государств. В царской России в 1901 г. акцизы приносили казне 61% доходов. По мере развития прямого подоходно-имущественного обложения роль акцизов существенно снизилась. Однако в настоящее время акцизы применяются в налоговых системах большинства стран.

После изучения данной темы студенты смогут:

• сформулировать основные отличительные черты акцизов от налога на добавленную стоимость;

• оценить фискальную значимость акцизов для формирования доходов государства;

• перечислить круг подакцизных товаров;

• назвать плательщиков акцизов и операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению акцизами;

• отразить особенности налогообложения акцизами отдельных видов подакцизных товаров;

• охарактеризовать порядок исчисления и уплату акцизов.

С 1 января 2001 г. взимание акцизов осуществляется в со­ответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ.

Подакцизными являются этиловый спирт, спиртосодержащая продукция, алкогольная про­дукция, пиво, табачные изделия, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., бензин автомобиль­ный, дизельное топливо, масло для двигателей, прямогонный бензин.

Налогоплательщиками акцизов признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налоговая база для исчисления акцизов формируется по каждому виду подакцизного товара. Складывается она из объе­ма реализации подакцизных товаров в натуральном выражении (по подакцизным товарам, в отношении которых применяют­ся твердые ставки), стоимости реализованных подакцизных то­варов, исчисленной в соответствии со ст. 40 НК РФ (по тем то­варам, в отношении которых применяются адвалорные ставки), стоимости переданных подакцизных товаров, исчисленной ис­ходя из средних цен реализации за предыдущий налоговый пе­риод, в отношении которых действуют адвалорные ставки.

Первоначально право установления ставок акцизов было предоставлено Правительству РФ. В 1996 году было принято решение о включении ставок акцизов в Закон.

Действующим российским законодательством предусмотрены следующие виды ставок акцизов:

• твердые (специфические) – установлены в фиксированном размере (в рублях и копейках) за единицу измерения облагаемых товаров;

• комбинированные – установлены в процентах к налоговой базе и в фиксированном размере за единицу измерения облагаемых товаров.

Следует отметить, что ставки акцизов ежегодно изменяются, как правило, в сторону их увеличения.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на таможенную территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы:

А = О х Са, где

А – сумма акциза;

О – объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

Са – ставка акциза в рублях и копейках.

При установлении адвалорных (процентных) ставок сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров на территории РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

А = СТ х Са (%), где

А – сумма акциза;

СТ – стоимость реализованных подакцизных товаров (без акциза и НДС);

Са (%) – ставка акциза в процентах.

Исчисление акцизов при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле:

А = (Тс + Пи) х Са,

где: А – сумма акциза; Тс – таможенная стоимость товара; Пи – сумма ввозной таможенной пошлины; Са – ставка акциза, установленная в %.

При установлении комбинированных ставок величина акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи). Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, общая сумма акциза:

А бюджет = А общ – А вычет, где

А бюджет – сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

А общ – общая сумма акциза;

А вычет – сумма акциза, принимаемая к налоговому вычету.

Общая сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета подакцизных товаров, сумма акциза определяется исходя из максимальной налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Уплата акциза производится исходя из фактической реализации (передаче) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом